Juillet 29, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base de la documentation reçue et des autres informations dont il dispose, le Département a déterminé que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2015.
En outre, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année d'imposition 2016 et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie-Occidentale. Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie à l'adresse 2015 parce qu'elle était résidente de la Virginie-Occidentale. La contribuable soutient également qu'elle pouvait demander le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie-Occidentale dans sa déclaration 2016.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a accompli certains actes indiquant qu'elle avait l'intention d'établir son domicile en Virginie-Occidentale. Elle a vendu sa résidence personnelle en Virginie en février 2014 et a commencé à travailler en Virginie occidentale en juin 2014, date à laquelle elle a également acheté une nouvelle résidence personnelle en Virginie occidentale.
Cependant, le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. Elle a conservé son permis de conduire et sa carte grise de Virginie et a utilisé sa carte d'électeur de Virginie pour voter lors d'une élection en Virginie en novembre 2014, après avoir déclaré qu'elle avait commencé à résider en Virginie occidentale.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne les inscriptions des électeurs de Virginie, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101.
Bien que la vente d'une résidence personnelle principale soit normalement considérée comme une preuve solide de l'intention d'abandonner le domicile où cette résidence était située, l'importance de ce facteur est réduite dans ce cas en raison des autres liens que le contribuable a conservés avec la Virginie. En particulier, le ministère considère que l'exercice continu du droit de vote en Virginie est une preuve très forte de l'intention de conserver un domicile en Virginie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 348, 93 S.E. 680, 683 (1917).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime qu'indépendamment des liens que la contribuable a établis en Virginie occidentale, elle n'a pas prouvé qu'elle avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison des liens qu'elle a conservés avec la Virginie.
Crédit hors de l'État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
La contribuable a rempli sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2016 ) en tant que résidente pour l'année entière et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginia-Occidentale. Sur la base de l'analyse ci-dessus, la contribuable a eu raison de se déclarer résidente de Virginie pour l'ensemble de l'année imposable 2016, même si elle a résidé en Virginie occidentale jusqu'en février 2016. Le département a toutefois refusé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie-Occidentale au motif que le contribuable n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale en vertu de l'accord réciproque que la Virginia a conclu avec la Virginie-Occidentale (l'"accord").
La section II A 2 de l'accord stipule que
Aucun employeur de Virginie-Occidentale n'est tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie-Occidentale sur les rémunérations versées en Virginie-Occidentale à un résident domicilié en Virginia qui dépose auprès de son employeur un certificat de non-résidence, à moins et jusqu'à ce que cet employeur soit informé qu'un tel certificat a été déposé de manière irrégulière.
De même, la section II B 2 de l'accord stipule ce qui suit :
Aucun résident domicilié en Virginie qui signe un certificat de non-résidence de Virginie occidentale n'est tenu de payer l'impôt sur le revenu de Virginie occidentale ou de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie occidentale pour les rémunérations payées en Virginie occidentale.
En l'espèce, rien n'indique que le contribuable ait signé un tel certificat de non-résidence. Si la contribuable estimait qu'elle n'était pas résidente domiciliaire de la Virginie, l'impôt sur le revenu de la Virginie occidentale continuait d'être retenu sur les salaires de la contribuable pendant qu'elle travaillait en Virginie occidentale. Par conséquent, l'accord ne s'appliquait pas et le contribuable restait soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale pour les revenus gagnés en Virginie-Occidentale à l'adresse 2016.
CONCLUSION
Comme indiqué ci-dessus, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2015. L'évaluation 2015 a été réalisée sur la base des meilleures informations dont dispose le ministère conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut avoir des informations qui représentent mieux son impôt sur le revenu de Virginia pour l'année fiscale 2015. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2015 ). Le contribuable peut demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie occidentale dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
En outre, comme les dispositions de l'accord n'ont pas été respectées, le contribuable a pu demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie occidentale sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia ( 2016 ), dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332. L'évaluation 2016 sera ajustée en conséquence.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1913.M