Juillet 29, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie et ont demandé une soustraction pour des cotisations de retraite précédemment imposées par un autre État. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a émis des avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire et les intérêts. Les contribuables ont fait appel, affirmant qu'ils avaient perçu des revenus de retraite provenant de l'emploi fédéral du mari pendant environ 21 ans et qu'ils avaient demandé la soustraction conformément au logiciel de préparation des déclarations fiscales.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par le biais du Virginia Code § 58.1-322.04.
Virginia Code § 58.1-322.02 11 (anciennement 58.1-322 C 19) prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
La raison pour laquelle la Virginia autorise cette soustraction est que lorsque les contribuables ont précédemment payé l'impôt sur le revenu sur les cotisations à un régime de retraite, une partie des paiements de retraite qu'ils reçoivent par la suite est exclue du FAGI en vertu de la règle de récupération au prorata de la base en vertu de l'IRC § 72. Étant donné que la Virginie commence à calculer son revenu imposable à partir du FAGI, le revenu exclu du FAGI en vertu de l'IRC § 72 serait également exclu du revenu imposable de la Virginie. Ainsi, la soustraction des revenus de retraite n'est pas autorisée pour les cotisations qui étaient auparavant soumises à l'impôt fédéral sur le revenu, indépendamment du fait que ces cotisations étaient auparavant imposées dans un autre État. Sans la limitation des contributions précédemment soumises à l'impôt fédéral, la soustraction donnerait la possibilité d'un double avantage en permettant aux particuliers de soustraire un revenu déjà exclu de FAGI.
Toutefois, si les cotisations à un régime de retraite sont initialement déductibles de l'impôt fédéral sur le revenu, les distributions de pensions sont généralement exclues du FAGI qui est répercuté dans la déclaration de Virginia. Si un autre État a exigé que les cotisations soient incluses dans son revenu imposable même si elles ont été exclues de la FAGI, la soustraction du revenu de retraite peut réduire la possibilité que le revenu soit imposé aux fins de l'État à la fois au moment de la cotisation et de la distribution. La soustraction prévue par le Virginia Code § 58.1-322.02 11Toutefois, il ne comprend pas les cotisations de retraite incluses dans le FAGI ni les revenus tirés des cotisations.
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Virginia Code § 58.1-322.02 11 et dont les cotisations à ce régime ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s).
Dans les cas où la valeur de fin d'année du fonds de pension n'est pas disponible, le ministère a décidé qu'une méthode simplifiée pouvait être utilisée. Voir P.D. 15-104 (5/12/2015). L'article 72(d)(1)(B) de l'IRC prévoit une méthode simplifiée pour déterminer la partie non imposable des paiements de pension. Selon la méthode simplifiée, l'investissement dans le contrat à la date d'entrée en jouissance de la rente (le total des cotisations précédemment imposées) est divisé par un nombre déterminé de paiements mensuels anticipés afin de déterminer un paiement mensuel non imposable. En supposant que les paiements de rente soient effectués mensuellement, le paiement non imposable est multiplié par le nombre de mois pendant lesquels un rentier reçoit des paiements au cours de l'année imposable afin de déterminer le revenu de retraite exclu.
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. Dans sa fiche d'impact fiscal, le ministère a expliqué qu'il est généralement difficile, voire impossible, de déterminer quelle partie d'une distribution correspond à un remboursement de cotisation ou à un revenu généré par les investissements parce que les comptes des plans de rémunération différée peuvent inclure de multiples véhicules d'investissement dans lesquels les revenus sont généralement réinvestis dans des fonds qui peuvent être déplacés en fonction des objectifs du propriétaire du compte. Il est également possible qu'une personne ait vécu dans plusieurs États différents et qu'elle ait cotisé à un régime de retraite en vertu des règles de conformité et de non-conformité.
Les contribuables soutiennent que le mari a versé des cotisations sur son compte de retraite de 1973 à 1994 en tant que membre de l'armée. Ils déclarent avoir payé l'impôt sur le revenu de Virginie sur la solde militaire du mari de 1975 à 1991. La soustraction autorisée par le Virginia Code § 58.1-322.02 11Toutefois, il ne peut être réclamé que dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État. La Virginie n'exige pas de ses contribuables qu'ils ajoutent les cotisations aux régimes de retraite lorsqu'ils déterminent l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie. Par conséquent, les contribuables n'auraient pas payé d'impôt sur le revenu sur les contributions lorsqu'elles ont été effectuées et ne seraient pas éligibles à la soustraction pour ces années imposables.
Le seul document fourni par les contribuables à l'appui de leur demande est le formulaire 1099R indiquant les montants des revenus de retraite distribués au mari qui ont été soumis à l'impôt sur le revenu de la Caroline du Sud après sa retraite de l'armée. La Caroline du Sud impose la distribution et non la contribution des revenus de retraite.
Les contribuables ont indiqué que l'impôt sur le revenu de Virginie n'a pas été payé sur le revenu militaire du mari pour 1973, 1974 et les années imposables 1992 à 1994. Étant donné que les lois fiscales des États peuvent changer, il peut être difficile de déterminer si les contributions pour ces années ont satisfait aux exigences légales, en fonction de l'État dans lequel le mari résidait pendant la période où il était employé par l'armée. Par lettre datée de décembre 17, 2018, le Département a demandé des documents supplémentaires pour étayer la demande des contribuables. Les contribuables n'ont fourni aucune preuve que les contributions ont été ajoutées aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État.
Si les contribuables peuvent bénéficier de la méthode simplifiée, ils peuvent être autorisés à demander une soustraction sur la partie non imposable des paiements de pension pour un maximum de 30 ans en vertu de l'IRC § 72(d)(1)(B). Le mari affirme qu'il a pris sa retraite à l'adresse 1994; à ce titre, il aurait droit à la soustraction jusqu'à l'année d'imposition 2024. En l'absence de preuve que les contributions ont été rajoutées à sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'État, aucune soustraction ne peut être autorisée.
Logiciel de préparation des déclarations fiscales
Les contribuables déclarent qu'ils ont suivi les instructions fournies par le logiciel fiscal lorsqu'ils ont demandé la soustraction. Le ministère reconnaît que les logiciels de préparation des déclarations d'impôts sont couramment utilisés par les fiscalistes et les particuliers pour remplir leurs déclarations d'impôts. Le fait qu'un logiciel particulier ait été approuvé par le ministère ne signifie pas pour autant qu'il soit exact sur le plan informatique. Les logiciels soumis à l'approbation du département sont examinés pour vérifier leur conformité aux exigences de traitement du département. Le département fournit les spécifications des cas de test, mais ne garantit pas la précision de calcul du logiciel. Voir P.D. 13-50 (4/24/2013).
CONCLUSION
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il a droit à une soustraction indiquée dans une déclaration de Virginie. Sur la base des informations fournies, la demande de dégrèvement des contribuables ne peut être acceptée et la cotisation est maintenue.
Les contribuables auront une dernière occasion de fournir des informations supplémentaires. La déclaration ou les informations complémentaires doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les informations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si aucune nouvelle information n'est reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1895.B