Juillet 15, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant du mois d'août 2008 au mois de juillet 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur général qui fournit des services de construction lourde par l'intermédiaire de ses divisions. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer la taxe d'utilisation sur certains achats non taxés. Le contribuable soutient que certains achats d'actifs ont été utilisés dans le cadre d'activités exonérées d'impôt, notamment des sites de puits de gaz et des travaux de remise en état. Le contribuable soutient également que, pour certains achats inclus dans l'audit, les utilisateurs finaux étaient des entreprises charbonnières exerçant des activités minières exonérées d'impôt. En ce qui concerne deux achats particuliers, le contribuable affirme qu'il s'agissait uniquement de main-d'œuvre exonérée d'impôt. Enfin, le contribuable affirme que toute taxe due sur des achats effectués avant un changement de propriétaire de l'entreprise en octobre 2010, devrait être payée par les propriétaires précédents. Le contribuable demande la révision des évaluations du département.
DÉTERMINATION
Exploitation minière
Conformément au Virginia Code § 58.1-609.3 2 v, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est possible pour les "machines, outils et équipements, ou leurs pièces de réparation ou leurs remplacements" si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'exploitation minière ou à la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. Les dispositions de cette exemption spécifique ne s'appliquent pas au forage ou à l'extraction de pétrole, de gaz, de gaz naturel et de méthane de houille.
Virginia Code § 58.1-609.3 12 stipule, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
les matières premières, le carburant, l'énergie, les fournitures, les machines ou les outils ou leurs pièces de rechange, utilisés directement pour le forage, l'extraction ou le traitement du gaz naturel ou du pétrole et la remise en état de la zone du puits ..... Les machines, outils et équipements ou leurs pièces de rechange sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au forage, à l'extraction, au raffinage ou au traitement du gaz naturel ou du pétrole en vue de la vente ou de la revente, ou aux activités de remise en état de la zone du puits exigées par la législation fédérale ou de l'État. (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-602 définit "utilisé directement :"
[Lorsqu'il est utilisé en relation avec la fabrication, le traitement, le raffinage ou la conversion, il désigne les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration. Lorsqu'il est utilisé en relation avec l'exploitation minière, il fait référence aux activités spécifiées ci-dessus et, en outre, à toute activité de remise en état du terrain précédemment exploité par la société minière exigée par la loi de l'État ou la loi fédérale.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-960 A,
[Le fait qu'un bien particulier puisse être considéré comme essentiel à la conduite de l'activité minière ou de traitement des minerais parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas en soi que ce bien est utilisé directement dans les opérations minières ou de traitement des minerais.
Conformément à ce qui précède, l'exonération minière n'est possible que dans les cas où le bien en question est utilisé directement pour des opérations minières. Le contribuable soutient que les actifs en question sont utilisés dans de telles opérations. Toutefois, le contribuable n'a pas présenté au vérificateur des éléments de preuve pour étayer son affirmation selon laquelle les actifs contestés sont utilisés directement dans des opérations minières, et ces informations n'ont pas été fournies dans le cadre du recours du contribuable. Par conséquent, je ne vois pas de raison de procéder à un ajustement de l'audit sur ce point.
Entrepreneur
Le Virginia Code § 58.1-610 fournit les règles de base et l'application de la taxe aux entrepreneurs. La sous-section A de cette section du code prévoit :
Toute personne qui s'engage ... à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou aux installations qui s'y trouvent, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels ... a acheté ces biens meubles corporels pour les utiliser ou les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final ou comme un stockage pour lui et non comme une revente.
Dans tous les cas d'achats pour lesquels le contribuable déclare ne pas être l'utilisateur final, le contribuable a agi en qualité d'entrepreneur. Conformément au Virginia Code § 58.1-610, le contribuable a été considéré comme l'utilisateur et le consommateur des matériaux en question. En ce qui concerne la transaction relative à l'achat d'horloges de travail et d'articles connexes, le contribuable a payé les articles au vendeur au moyen d'une carte de crédit. Toutefois, la facture en question ne faisait état d'aucune application de la taxe de vente de Virginia. Par conséquent, la transaction a été correctement incluse dans l'audit du département.
Une autre transaction portant sur certains matériaux a été facturée au contribuable et expédiée à un endroit où le contribuable agissait en tant qu'entrepreneur. Le vérificateur a tenu le contribuable responsable de la taxe sur l'achat des matériaux. Bien que la facture en question fasse état d'une application de la taxe sur les ventes, la taxe appliquée était la taxe sur les ventes de la Virginie occidentale et non la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginia. Le bien en question était utilisé et consommé en Virginia ; par conséquent, l'application correcte de la taxe est la taxe de vente et d'utilisation de la Virginia. En conséquence, cette transaction a été correctement incluse dans l'audit.
En ce qui concerne une troisième facture, un achat a été effectué pour un article identifié uniquement comme une quantité d'un "8X10". Il n'y a pas d'autre description sur la facture et aucune taxe sur les ventes n'a été facturée. Par conséquent, il n'y a pas lieu de retirer cet achat de l'audit.
Le contribuable conteste également l'application de la taxe à deux autres achats, dont l'un n'indique pas l'application d'une quelconque taxe sur les ventes et l'autre pour lequel il n'y a pas de facture à examiner. Le contribuable soutient que la facture d'achat de normes, d'attaches et de goupilles pour chariots de chemin de fer représente l'achat de main-d'œuvre. Cependant, aucune explication ou documentation n'a été fournie avec cette facture pour prouver la position du contribuable. La facture comportait toutefois une mention, écrite au recto, avec le mot "soudure". Cette notation ne prouve pas en soi que la transaction ne représente que du travail. Cette facture représente à première vue l'achat d'un bien meuble corporel sans paiement de la taxe sur les ventes au vendeur. Par conséquent, sans explication raisonnable, cette facture a été correctement incluse dans l'audit.
Enfin, en ce qui concerne l'opération d'achat de matériel, la facture relative à cette opération n'a pas été soumise au vérificateur ou au ministère avec le recours du contribuable. Je ne trouve aucune raison de retirer la transaction de l'audit.
Passif du successeur
Le Virginia Code § 58.1-629 prévoit que :
Si un négociant redevable d'une taxe, d'une pénalité ou d'un intérêt perçu en vertu de la présente loi vend son entreprise ou son stock de marchandises ou abandonne son activité, il doit faire une déclaration et un paiement définitifs dans les quinze jours suivant la date de la vente ou de l'abandon de l'activité. Ses successeurs ou ayants droit, le cas échéant, retiendront une partie suffisante du prix d'achat pour couvrir le montant de ces taxes, pénalités et intérêts dus et impayés .... Si l'acquéreur d'un fonds de commerce ou d'un stock de marchandises ne retient pas le prix d'achat comme prévu ci-dessus, il est personnellement responsable du paiement des impôts, pénalités et intérêts dus et non payés au titre de l'exploitation du fonds par tout ancien propriétaire.
En l'occurrence, le contribuable était une entreprise familiale. Deux des partenaires ont décidé de dissoudre leur participation. À la suite de l'intervention du tribunal, l'évaluation des actions a été ajustée et la propriété du contribuable a changé. En examinant l'ordonnance finale du tribunal, on constate qu'il n'y a aucune indication dans le document qui permette spécifiquement de réduire le paiement de la valeur ajustée des actions pour couvrir les impôts, pénalités ou intérêts dus ou impayés pendant la période précédant le changement de propriétaire. Étant donné que des sommes suffisantes n'ont pas été retenues pour tenir compte des impôts impayés, j'estime que, conformément au Virginia Code § 58.1-629, les propriétaires actuels sont responsables des impôts impayés et des intérêts pour la période d'audit en question.
CONCLUSION
Sur la base de la documentation fournie au cours de l'audit et des autorités citées, je ne trouve aucune raison d'ajuster les évaluations d'audit du département. Les évaluations du département sont correctes et les soldes impayés restent dus et payables. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable dans les plus brefs délais. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les factures sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur le relevé de compte.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/689.H