25 juin 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous protestez contre le refus du ministère de transférer des crédits d'impôt pour la préservation des terres à ***** (les "contribuables").
FAITS
Le défunt est décédé en décembre 2016 alors qu'il détenait des crédits d'impôt pour la préservation des terres inutilisés. Dans son testament, elle a fait un legs spécifique concernant certains biens immobiliers qu'elle possédait, et elle a laissé le reste de ses biens aux contribuables. Les contribuables ont informé le département en décembre 2018 que les crédits restants du défunt leur avaient été transférés. Le département a refusé de reconnaître le transfert et les contribuables ont fait appel, soutenant que les crédits étaient transférables par testament.
DÉTERMINATION
En général, un contribuable n'a droit à aucun crédit d'impôt. Dans le document public (P.D.) 02-108 (7/1/2002), le ministère a déclaré que "[l]es réductions, déductions ou exemptions autorisées dans le calcul de l'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par grâce législative et non un droit du contribuable". Voir également Deputy v. duPont, 308 U.S. 488, 60 S.Ct 363 (1940), MedChem (P.R.), Inc. v. Comm'r, 295 F.3d 118, 2002 U.S. Appeals LEXIS 13831(2002) et Howell's Motor Freight, Inc., et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Par conséquent, dans la plupart des cas, les crédits d'impôt sont personnels au contribuable et ne lui survivent pas. Le ministère a précédemment statué que les crédits d'impôt pour la préservation des terres ne sont pas transférables en cas de décès. Voir P.D. 05-170 (12/5/2005) et P.D. 17-165 (9/13/2017).
L'Assemblée générale a récemment autorisé le transfert des crédits d'impôt pour la préservation des terres par testament, legs ou autre instrument de transfert, ou par succession ab intestat, conformément à la loi. Voir 2018 House Bill 1460 (Chapter 560, Acts of Assembly). La nouvelle disposition prévoit toutefois expressément que ces transferts ne seront autorisés qu'en cas de décès d'un contribuable survenu à partir de juillet 1, 2018, quelle que soit la date à laquelle ces crédits inutilisés ont été acquis. Voir id. Comme la personne décédée dans ce cas est décédée en décembre 2016, les crédits ne pouvaient pas être transférés par son testament.
Je note que la loi exige que le legs soit fait à un "bénéficiaire désigné". Voir le Virginia Code § 58.1-513 C 3. De l'avis du ministère, un legs résiduaire de tous les biens restants après le paiement de toutes les dettes et dépenses de la succession et les legs spécifiques ne satisfait pas à l'exigence légale selon laquelle le bénéficiaire du transfert doit être un "bénéficiaire désigné".
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1926.M