21 juin 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous protestez contre le refus du ministère de rembourser les taxes sur les ventes et l'utilisation présentées par ***** (le "contribuable") pour la période de juillet 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable fabrique des systèmes d'alimentation sans interruption (UPS) et produit une gamme de technologies UPS rotatives et UPS statiques. Le contribuable a soumis des déclarations modifiées au ministère à l'appui d'une demande de remboursement à l'adresse *****. La demande de remboursement a été faite après que le contribuable a indiqué avoir reçu un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation de la part de son client, un entrepreneur général, pour des achats effectués auprès du contribuable pour des travaux réalisés dans un centre de données (le "centre de données admissible") en Virginie. Pour la transaction en question, le contribuable n'a pas obtenu de certificat d'exonération valide et a perçu et versé la taxe sur les ventes au ministère.
Bien que le contribuable ait fourni des documents à l'appui de sa demande, plusieurs documents importants, notamment un certificat ST-11A délivré par le ministère et une lettre d'exemption délivrée par le ministère au centre de données admissible, n'ont pas été joints à la demande de remboursement. Par conséquent, la demande de remboursement initiale a été rejetée le 21, 2017. Le contribuable a ensuite fourni un formulaire ST-11A de l'entrepreneur général, mais le certificat n'était pas valable car il n'avait pas été délivré par le ministère. L'entrepreneur général a ensuite obtenu une lettre d'exemption valide du ministère, qui lui a été délivrée le 25, 2017.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie. Virginia Code § 58.1-623 A fournit :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A explique plus en détail :
La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Conformément au Virginia Code § 58.1-623 B, un certificat d'exemption doit être signé par le contribuable et porter son nom et son adresse ; indiquer le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; et indiquer la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en Virginie. Le titre 23 VAC 10-2010-280 B exige que toutes les personnes concernées fassent preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables afin d'empêcher la délivrance ou la réception de certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
La majorité des certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginie sont "auto-exécutés" ou "auto-émis" par le contribuable. Actuellement, le ministère ne délivre des certificats d'exonération qu'aux contribuables qui exercent des activités spécifiques telles que (1) les centres de données et leurs locataires en vertu du Virginia Code § 58.1-609.3. (18) ; (2) équipements et installations de contrôle de la pollution en vertu du Virginia Code § 58.1-609.3 (9) ; (3) les entrepreneurs immobiliers autorisés à acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe dans des circonstances limitées ; et (4) les revendeurs de cigarettes estampillées en vertu du Virginia Code § 58.1-623.2. Pour obtenir un certificat d'exemption délivré par le département, le contribuable doit en faire la demande par écrit au département et démontrer qu'il remplit les conditions légales d'exemption.
Dans ce cas, le contribuable n'a pas accepté de certificat d'exemption valide de la part de l'entrepreneur général au moment de la transaction. L'entrepreneur général a ensuite fourni au contribuable un formulaire ST-11A auto-exécuté auquel il manquait des informations essentielles et qui n'a pas été délivré par le ministère. En avril 2017, environ sept mois après la transaction en question entre le contribuable et l'entrepreneur général, ce dernier s'est vu délivrer une lettre d'exemption par le ministère. Étant donné que le contribuable a obtenu un certificat d'exonération valide de l'entrepreneur général après la date de la transaction, le ministère doit confirmer que l'utilisation du certificat par l'entrepreneur général était valide et appropriée pour la transaction en question.
Exemption pour les centres de données
Conformément au document public 10-121 (6/29/10), pour bénéficier de l'exonération pour les centres de données, le bien doit être acheté ou loué pour être utilisé dans un centre de données admissible. Un centre de données admissible est un centre de données qui (i) est situé dans une localité de Virginia ; (ii) à partir de janvier 1, 2009 entraîne un nouvel investissement en capital d'au moins150 millions de dollars ; et (iii) à partir de juillet 1, 2009, entraîne la création d'au moins 50 nouveaux emplois associés à l'exploitation ou à la maintenance du centre de données, à condition que ces emplois soient rémunérés au moins une fois et demie le salaire moyen en vigueur dans cette localité. Avant de bénéficier de l'exonération, toute personne qualifiée qui demande l'exonération doit conclure un protocole d'accord avec la Virginia Economic Development Partnership Authority ("VEDP"). Un entrepreneur immobilier peut exercer l'exonération des centres de données pour l'achat ou la location de biens admissibles en signant un formulaire ST-11A et en le présentant à ses vendeurs. L'entrepreneur doit joindre au formulaire ST-11A une copie de la lettre d'exemption délivrée par le ministère au centre de données admissible.
Biens pouvant bénéficier de l'exonération
Pour que l'achat ou la location d'un bien meuble corporel puisse bénéficier de l'exonération, il doit s'agir d'un équipement informatique ou d'un logiciel d'exploitation acheté ou loué pour le traitement, le stockage, l'extraction ou la communication de données, y compris, mais sans s'y limiter, les serveurs, les routeurs, les connexions et tout autre matériel d'exploitation, y compris les refroidisseurs et les générateurs de secours utilisés ou destinés à être utilisés pour le fonctionnement d'un équipement bénéficiant de l'exonération. L'exonération ne s'applique pas aux autres logiciels informatiques imposables au titre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation qui sont vendus ou loués séparément de l'équipement informatique, ni aux améliorations générales apportées aux bâtiments ou à d'autres installations. L'exemption pour les centres de données s'applique spécifiquement aux générateurs utilisés pour le fonctionnement d'équipements bénéficiant de l'exemption pour les centres de données.
Le centre de données en question remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption pour les centres de données prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 (18). Le contribuable a fourni des équipements d'alimentation électrique sans interruption pour le centre de données. Bien que le contribuable ne se soit pas appuyé à l'origine sur un certificat d'exemption pour réaliser la vente, il a collecté et versé la taxe et a reçu ultérieurement une lettre d'exemption de la part du ministère. La transaction fait désormais l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère, et la demande de remboursement ne sera accordée que si le ministère peut confirmer que l'utilisation par l'entrepreneur général du certificat ST-11A était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit de remboursement.
CONCLUSION
À l'avenir, le contribuable devra faire preuve de prudence et de discernement lorsqu'il acceptera des certificats d'exonération afin de s'assurer que les ventes sont correctement exonérées de la taxe. Le contribuable doit également s'assurer que les informations requises, comme indiqué dans le Virginia Code § 58.1-623, sont fournies sur le certificat d'exemption et que les procédures appropriées prévues par le Virginia Code § 58.1-609.3 (18). Le contribuable est également tenu de conserver les certificats d'exonération à l'appui des ventes exonérées réalisées. Voir P.D. 16-199. Veuillez noter une fois de plus qu'un entrepreneur doit joindre au formulaire ST-11A une copie de la lettre d'exemption délivrée par le ministère au centre de données admissible.
Sur la base de cette détermination, la demande de remboursement du contribuable sera renvoyée à l'équipe d'audit de terrain compétente pour être ajustée. La transaction en question fera l'objet d'un examen plus approfondi de la part du personnel chargé de l'audit sur le terrain et la demande de remboursement ne sera accordée que si le département peut confirmer que les biens meubles corporels fournis par le contribuable au centre de données remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Une fois que l'audit de remboursement a été révisé et ajusté par le personnel d'audit du département, le montant approprié est remboursé au contribuable. Si un remboursement doit être effectué, le contribuable recevra le remboursement de l'impôt et des intérêts dès que possible. Les intérêts de remboursement, calculés à partir de la date de paiement, seront ajoutés aux montants remboursés. Vous serez informé des résultats de l'examen et recevrez une copie du rapport d'audit révisé.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1723H