Mai 9, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires pour déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle est résidente de ***** (État A) et qu'elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginia en vertu du Servicemember's Civil Relief Act (la "loi").
DÉTERMINATION
Servicemember's Civil Relief Act (loi sur la protection civile des membres des forces armées)
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
De même, dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000) (Minnesota).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir document public (D.P.) 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginie.
La contribuable soutient qu'elle et son conjoint, membre du service militaire, partageaient un domicile dans l'État A au cours de l'année d'imposition en cause et que, par conséquent, elle était exonérée de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu de la loi, même si elle vivait et travaillait en Virginia. En juillet 2004, la contribuable a épousé un militaire résidant dans l'État A. Elle explique qu'elle a vécu dans l'État A pendant environ 30 jours, d'octobre 2004 à novembre 2004. Pendant son séjour, elle a obtenu un permis de conduire de l'État A, a immatriculé son véhicule et s'est fait inscrire sur les listes électorales de l'État A. Elle a également été inscrite sur les listes électorales de l'État A.
Les informations fournies montrent cependant que la contribuable et son conjoint savaient dès le mois d'août 2004 qu'ils allaient s'installer à ***** (pays A) en novembre 2004. La contribuable a également déclaré qu'elle n'a jamais possédé ou loué une résidence personnelle dans l'État A et qu'elle n'a jamais résidé physiquement dans l'État A à l'exception des jours 30 en octobre et novembre 2004. Il apparaît donc que le séjour de la contribuable dans l'État A n'était que temporaire avant son départ pour le pays A.
Un changement de domicile nécessite une présence physique ainsi que la preuve que la personne avait l'intention de rester de manière permanente ou indéfinie dans cette juridiction à ce moment précis. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017). Bien que la contribuable ait pu visiter l'État A à l'adresse 2004, ses actions ne montrent pas qu'elle avait l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie à ce moment-là. De plus, la contribuable n'aurait pas pu changer son domicile pour l'État A à un autre moment puisqu'elle n'y a jamais résidé physiquement. Ainsi, il ne semble pas que la contribuable ait jamais satisfait à l'exigence d'être physiquement présente dans l'État A au moment où elle avait l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Au contraire, les preuves montrent qu'elle s'est rendue dans l'Etat A avec l'intention de partir de là vers le pays A. En conséquence, la contribuable n'a pas établi son domicile dans l'Etat A. Parce que la contribuable et son conjoint n'avaient pas le même domicile, elle n'était pas exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu de la loi pour l'année fiscale 2014.
Modifications récentes de la loi
Le décembre 31, 2018, le Congrès a promulgué la loi sur les avantages et la transition pour les vétérans (Veterans Benefits and Transition Act) de 2018. Cette législation fédérale modifie la loi, permettant au conjoint d'un militaire d'élire la même résidence que le militaire aux fins de l'impôt d'État, même si le conjoint a une résidence ou un domicile différent de celui du militaire. Ce choix peut être fait chaque année à partir de l'année d'imposition 2018 pour toute année d'imposition du mariage, quelle que soit la date à laquelle le mariage du conjoint et du militaire a eu lieu. Ce choix ne concerne pas les impôts imposés ou payés pour 2017 ou avant. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 19-2 (2/25/2019).
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations et les preuves fournies, j'estime que le contribuable était imposable en tant que résident réel de Virginie pour l'année d'imposition 2014. L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginia, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1786.C