Mai 9, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation converties en ***** (le "contribuable") à la suite de dettes contractées par ***** (la "société") pour diverses périodes entre octobre 2015 et septembre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
La société exploite un restaurant en Virginie. Avant la clôture de l'exercice, la société a dû s'acquitter de certaines taxes de vente au détail et d'utilisation impayées. Les dettes fiscales impayées de la société ont été transférées au contribuable conformément au Virginia Code § 58.1-1813.
La contribuable déclare que, tout au long de l'existence de la société, elle n'a pas été impliquée dans les obligations de la société en matière de taxe sur les ventes ou dans ses activités quotidiennes, qu'elle n'en a pas assumé la responsabilité et qu'elle n'en a pas eu connaissance. La contribuable déclare qu'elle ne figurait sur le bail de l'immeuble que parce que le propriétaire l'exigeait. Le contribuable demande une réduction des cotisations converties.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Virginia Code § 58.1-1813 B définit l'expression "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" comme "un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, a l'obligation d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative".
Dans l'affaire Angelson c. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a souligné quatre conditions du Virginia Code § 58.1-1813 qui doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société :
Tout d'abord, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.)
Bien que la contribuable soutienne qu'elle ne remplit pas les critères énoncés dans l'arrêt Angelson, le seul document fourni à l'appui de cette affirmation est l'acte constitutif de *****. L'agent enregistré dans cet acte est le défunt mari de la contribuable, mais l'acte n'indique pas qu'il est le seul agent enregistré ou le seul membre de l'organisation. En outre, les dossiers du ministère montrent que le contribuable est membre de l'organisation.
Dans son recours, la contribuable affirme que son mari était seul habilité à signer les chèques et à gérer les finances de la société. La contribuable soutient qu'elle n'a jamais eu le contrôle des finances ou de la succession. Des documents ont été demandés afin d'approfondir l'examen de la demande du contribuable, mais aucun document supplémentaire n'a été reçu.
Si le contribuable dispose de documents expliquant en quoi il ne satisfait pas aux critères définis dans l'arrêt Angelson, le département les examinera. Cette documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. La documentation doit être fournie à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, il n'y a pas lieu d'ajuster ou de réduire les cotisations converties. Aucune preuve n'a été apportée pour réfuter les exigences énoncées dans l'arrêt Angelson. Si le contribuable ne fournit pas les documents demandés dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, l'évaluation sera maintenue. Dans ce cas, le contribuable recevra des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1422L