Mai 1, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant de février 2016 à janvier 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un magasin de proximité. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par le distributeur et identifiant les achats de cigarettes exonérées de la taxe effectués par le contribuable en vue de leur revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur des cigarettes achetées au distributeur pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes déclarées par le contribuable au ministère. En février 7, 2017, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que ses achats auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme que les informations fournies par l'auditeur sur les achats de cigarettes ne sont pas correctes sur la base des registres du contribuable.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue par la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans la définition de "vente au détail"" dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats ... . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre ... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament en vigueur. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat. . Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises, et les créances irrécouvrables. . . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise .... Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par le distributeur et les ventes du contribuable déclarées au ministère montre que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de $***** exonérés de la taxe qui ne sont étayés par aucun document relatif à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
L'évaluation est calculée sur la base des documents de vente fournis par le distributeur, car il s'agit de la meilleure information disponible. L'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes par le prix d'achat pour estimer la taxe à payer. Une notification a été envoyée au contribuable le 7 février, 2017 des conclusions du département concernant les achats exonérés de cigarettes par le contribuable et une demande de documentation pour justifier la revente exonérée de ces cigarettes.
Dans ce cas, la documentation fournie par le distributeur est le total des achats de cigarettes non taxées du contribuable, identifié par le numéro de compte d'adhésion du contribuable, qui peut inclure différents sites du distributeur. Je crois comprendre que les documents fournis par le contribuable concernent des achats de cigarettes non taxées auprès d'un distributeur. En l'absence de preuve que les documents de vente du distributeur sont incorrects, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve que l'évaluation est erronée. En conséquence, l'évaluation est confirmée.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Dans ce cas, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1249.T