Avril 25, 2019
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS), indiquant que les contribuables, un mari et une femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année fiscale 2015. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si les revenus des contribuables étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés sur le territoire de ***** (État A) en vertu du Servicemember's Civil Relief Act (la "loi").
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. En outre, la loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) prévoit qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
La loi n'exclut cependant pas la possibilité pour les membres des forces armées et leurs conjoints d'acquérir un nouveau domicile légal dans l'État où ils sont stationnés et de se soumettre ainsi à l'imposition de cet État comme s'ils étaient des résidents domiciliés. Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention expresse de la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer les militaires en service actif et leurs conjoints tant qu'ils conservent des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'ils ont l'intention d'y maintenir leur domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire et son conjoint conservent ces liens, ils sont considérés comme des résidents de l'autre État, même s'ils travaillent, vivent et établissent un domicile permanent en Virginia. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Dans ce cas, les contribuables ont déclaré être résidents de l'État A et ont fourni une déclaration de revenus et de congés comme preuve de leur domicile. Par lettre datée de décembre 27, 2018, le Département a demandé des informations supplémentaires nécessaires pour déterminer le domicile des contribuables. À la date de la présente lettre, aucune information n'a été reçue.
Les informations obtenues indiquent que les contribuables ont vendu des biens immobiliers à ***** (État B) et se sont installés en Virginia à 2015. Ils ont tous deux obtenu un permis de conduire de Virginia à l'adresse 2017, en restituant un permis de conduire délivré à l'adresse ***** (État C). En outre, bien qu'ils ne fassent plus partie des forces armées, ils continuent tous deux à résider en Virginia. En outre, au moins l'un des contribuables semble avoir déposé une déclaration d'impôt sur le revenu à l'adresse ***** (État D) à l'adresse 2014.
Les faits en l'espèce indiquent une tendance à établir des liens avec les États dans lesquels les contribuables étaient physiquement situés à un moment donné. Dans ces conditions, il ne semble pas que les contribuables aient eu l'intention de rester domiciliés dans l'un des États où ils résidaient avant de s'installer en Virginia. Parce qu'ils ont déménagé en Virginia en 2015 et qu'ils n'ont pas fourni de preuves suffisantes de résidence domiciliaire ailleurs, le Ministère ne peut que conclure que les contribuables étaient des résidents de Virginia en 2015.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure liée à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. C'est donc à juste titre que le ministère a émis l'avis de cotisation.
Toutefois, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux leur impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition en question. La déclaration ou les informations complémentaires doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les informations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si aucune nouvelle information n'est reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les contribuables doivent savoir que le Département n'a pas reçu de déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia de la part des contribuables pour l'année fiscale 2016 et n'a reçu qu'une déclaration partielle pour l'année fiscale 2017. Ceci est en contradiction avec les conclusions du Département concernant le statut de résident des contribuables. Le fait de ne pas remplir les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia pour les années fiscales 2016 et 2017 conformément aux conclusions du ministère entraînera probablement des contacts ultérieurs de la part du ministère.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1910C