Administration - Recours à des conseils écrits dans les instructions du formulaire d'impôt ; recours à un logiciel de préparation d'impôt ; recours à des déclarations des années précédentes
25 janvier 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2017 et ont déduit les revenus de retraite que le mari recevait d'une rente fédérale. Les contribuables ont demandé la soustraction en vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 16pour les salaires des employés fédéraux et d'État inférieurs à $15,000. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils avaient le droit de soustraire le revenu parce qu'ils suivaient les instructions fournies par le formulaire de déclaration d'impôt ainsi que par leur logiciel de préparation des déclarations d'impôt. En outre, ils affirment que cette soustraction a été effectuée l'année précédente et n'a jamais été remise en question.
DÉTERMINATION
Soustraction des employés fédéraux et d'État
Virginia Code § 58.1-322.02 16 autorise une soustraction du revenu brut ajusté fédéral pour "les premiers $15,000 de salaire pour chaque employé fédéral et de l'État dont le salaire annuel total provenant de tous les emplois pour l'année imposable est de $15,000 ou moins".
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés sur une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Le ministère a déterminé que si le revenu est perçu par un contribuable qui est considéré comme un employé en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) et que le revenu est déclaré comme salaire sur le formulaire W-2, ce revenu est considéré comme un salaire aux fins de la soustraction. Voir document public (D.P.) 09-17 (2/4/2009). Cette affaire concernait des primes d'assurance-vie d'un montant supérieur à50,000 et constituait une circonstance fiscale très spécifique dans laquelle un employé retraité était toujours considéré comme un employé percevant un revenu salarial. Toutefois, le ministère a expressément indiqué que sa décision "ne signifiait pas que le terme "employé" incluait les anciens employés à quelque fin que ce soit". Voir P.D. 09-17. Dans le cas des contribuables, les revenus étaient attribuables à une rente que le mari a reçue en tant que prestation de retraite fédérale et ont été déclarés sur un formulaire 1099.
Instructions pour le formulaire d'impôt
Les contribuables affirment que les instructions du formulaire d'imposition leur demandaient de soustraire tout revenu fédéral ou d'État inférieur à15,000. Les instructions, cependant, indiquaient clairement que seul le salaire était éligible à la soustraction. Conformément à la loi, les instructions du formulaire de déclaration d'impôt prévoient ce qui suit :
Toute personne qui se qualifie en tant qu'employé fédéral ou d'État gagnant15,000 ou moins en salaire annuel pour tous ses emplois peut soustraire jusqu'à15,000 du salaire de cet emploi fédéral ou d'État. Si les deux conjoints d'une déclaration commune remplissent les conditions requises, chacun d'eux peut demander la soustraction....
En tout état de cause, les contribuables doivent savoir que les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de la Virginia ont pour seul but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginie. Un contribuable doit consulter les lois de Virginia, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice, l'IRC et d'autres sources de jurisprudence fiscale afin de calculer correctement l'impôt qu'il doit payer en Virginia. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginie et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginie.
Logiciel de préparation des déclarations fiscales
Les contribuables soutiennent qu'ils ont suivi les instructions fournies par leur logiciel de préparation des déclarations de revenus lorsqu'ils ont demandé la soustraction. Le ministère reconnaît que les logiciels de préparation des déclarations d'impôts sont couramment utilisés par les fiscalistes et les particuliers pour remplir leurs déclarations d'impôts. Le fait qu'un logiciel particulier ait été approuvé par le Département ne signifie pas pour autant qu'il soit exact sur le plan informatique. Les logiciels soumis à l'approbation du département sont examinés pour vérifier leur conformité aux exigences de traitement du département. Le département fournit les spécifications des cas de test, mais ne garantit pas la précision de calcul du logiciel. Voir P.D. 13-50 (4/24/2013).
Année précédente
Enfin, les contribuables contestent l'évaluation au motif que le département a autorisé la soustraction au cours de l'exercice fiscal précédent. Le système fiscal de la Virginie repose en grande partie sur la théorie de l'auto-évaluation. Les contribuables sont responsables du calcul, de la déclaration et du paiement de leur propre impôt sur le revenu. La Virginie a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour le contribuable et moins coûteux pour l'administration de l'impôt.
La Virginie reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an. Seule une petite partie des contribuables individuels peut faire l'objet d'un contrôle ou d'un examen annuel. Si le département ne refuse pas une soustraction pour une année antérieure, cela ne signifie pas qu'il a accepté que le contribuable ait droit à la soustraction. Dans ce cas, cependant, les dossiers du département montrent que la soustraction pour l'année fiscale 2016 a été refusée, ce qui a donné lieu à une évaluation qui a été payée plus tard par les contribuables.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, le département estime que la soustraction demandée pour les salaires des employés de l'État et de l'administration fédérale a été rejetée à juste titre car le revenu de rente soustrait n'était pas un salaire gagné en tant qu'employé. En conséquence, les contribuables recevront une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
La section du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité