25 janvier 2019
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez, au nom de votre société (le "contribuable"), un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur le revenu des sociétés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une entité dont le siège social se trouve à ***** (État A), gère un site Internet qui fournit des listes dans lesquelles les propriétaires affichent des résidences à louer et les locataires consultent les listes. Les recettes proviennent des commissions versées par le propriétaire lorsque la résidence est louée, de la publicité et des vérifications d'antécédents effectuées pour le compte du propriétaire.
Le contribuable n'exploite pas d'installation et ne possède pas de serveurs en Virginie. Le contribuable emploie un vendeur en Virginie qui est un représentant national. Tous les contrats avec les vendeurs de Virginie ont été conclus avec le représentant du contribuable à l'adresse ***** (État B). Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie et s'il a un lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. Il pose également des questions concernant l'application des exigences en matière de nexus et de dépôt dans plusieurs cas de figure.
ARRÊT
Obligation de dépôt
Le Virginia Code § 58.1-441 exige que toute société organisée en vertu de la loi de Virginie ou ayant des revenus provenant de sources de Virginie dépose une déclaration. En outre, le titre 23 VAC 10-120-310 A 1 impose à toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission (SCC) pour faire des affaires en Virginia de déposer une déclaration, même si elle n'a pas de revenus provenant de sources de Virginia et qu'aucun impôt sur le revenu n'est dû.
Si un contribuable a un nexus, il doit déposer une déclaration s'il a des revenus provenant de sources de Virginie. En outre, même si le contribuable n'a pas de lien avec la Virginia ou n'a pas de revenus provenant de la Virginia, il doit toujours déposer une déclaration s'il est enregistré auprès de la SCC pour faire des affaires en Virginia. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-310 A 4.
Revenu de la source de Virginie
Le Virginia Code § 58.1 400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de chaque société organisée selon les lois du Commonwealth et de chaque société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia". En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Virginia Code §§ 58.1-408 through 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginie permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginie.
En vertu du Virginia Code § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie. Le contribuable semble exercer son activité en Virginie. En tant que telle, elle peut avoir des revenus de source virginienne provenant de commissions et de vérifications d'antécédents pour le compte de propriétaires de Virginie et de publicités placées par des entreprises de Virginie.
Nexus
Sous certaines conditions, une société peut avoir des revenus provenant de sources de Virginie résultant d'un facteur de répartition positif, mais ne pas être assujettie à l'impôt en vertu des protections accordées par la loi publique (P.). L.) 86-272, codifié à 15 U.S.C. §§ 381 384. Voir document public (D.P.) 94-175 (6/8/1994). P. L. 86-272 interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P. L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le "test de sollicitation" de la loi P. L. 86 272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir P.D. 91-33 (3/18/1991) et P.D. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.
Le contribuable indique que son employé de Virginie est engagé dans la sollicitation de ventes, mais il n'a pas fourni d'explication détaillée sur les fonctions et responsabilités spécifiques de cet employé. Dans l'affaire Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a défini un certain nombre d'activités qui constituent une simple sollicitation de vente. Ces activités comprennent le recrutement, la formation et l'évaluation des représentants commerciaux dans l'État, l'utilisation d'hôtels et de maisons pour des réunions liées à la vente, la mise à disposition d'étalages de produits et de matériel promotionnel, et l'utilisation d'une voiture appartenant à l'entreprise par le personnel de vente. En outre, le ministère a publié de nombreux documents publics traitant de la question de savoir si des activités spécifiques seraient considérées comme accessoires à la sollicitation. Voir P.D. 92-150 (8/24/1992), P.D. 94-111 (4/14/1994), P.D. 95-57 (3/28/1995), P.D. 96-1 (1/4/1996), P.D. 96-281 (10/11/1996), 97-232 (5/21/1997), P.D. 97-447 (11/10/1997), P.D. 01-157 (10/19/2001), 08-142 (7/30/2008) et P.D. 09-142 (10/23/2009). Le contribuable doit analyser les activités menées en Virginie par son employé afin de vérifier si certaines d'entre elles dépassent la simple sollicitation de ventes.
Même si certaines des activités du vendeur dépassent la simple sollicitation de ventes, le contribuable peut ne pas avoir de lien avec la Virginie si ces activités sont de minimis. Le titre 23 VAC 10-120-90 G exempte les activités de minimis. En vertu de ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginie, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. Conformément à l'arrêt Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec la Virginie. Sans un examen complet des activités menées en Virginie par le contribuable, il n'est pas possible de déterminer si les activités mentionnées dans les sections précédentes constituent un lien de minimis avec la Virginie.
Sur la base des faits présentés, les activités du vendeur ne semblent pas créer de lien en Virginie. Comme indiqué précédemment, cependant, si les activités du vendeur sont suffisantes pour créer un lien et s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que le facteur de répartition applicable soit positif, le revenu du contribuable sera réparti conformément aux §§ 58.1-408 à 58.1-416 du Virginia Code et soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie.
[Scéñ~áríó~s]
Le contribuable a présenté plusieurs scénarios dans lesquels il demande s'il serait assujetti à l'impôt sur les sociétés de Virginia. Ces exemples sont les suivants :
1. Sur 2017, le contribuable n'aura pas d'employés ni de biens en Virginie. Elle demande si elle est soumise à une obligation de déclaration si elle reçoit des revenus de propriétaires de Virginie.
Le contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie s'il est enregistré pour faire des affaires en Virginie ou s'il a des revenus provenant de la Virginie. Le contribuable n'aurait pas de facteur de masse salariale ou de propriété positif. Ces ventes seraient protégées par la loi P.L. 86-272 et le contribuable n'aurait pas à payer d'impôt sur les sociétés en Virginie.
2. Si le contribuable a un employé en Virginie et que les ventes proviennent d'un contrat qu'il a signé avec un propriétaire, ce revenu sera-t-il considéré comme un revenu de source virginienne ?
Si l'activité de l'employé se limitait à la sollicitation et à la signature du contrat de vente soumis à l'approbation du contribuable, il n'y aurait pas d'impôt sur les sociétés à payer en Virginie, car il n'y aurait pas de lien de rattachement (nexus). La sollicitation et la signature d'un contrat de vente seraient considérées comme une activité protégée par le P.L. 86-272 à condition que le contrat doive être approuvé par le contribuable. Toutefois, si l'employé a le pouvoir de conclure le contrat sans l'approbation du contribuable, une telle activité dépasserait les protections de P.L. 86-272. Si les activités de l'employé dépassent la protection de P.L. 86-272, le contribuable aura un lien avec la Virginie et aura un facteur positif pour la masse salariale et les ventes. Voir Virginia Code §§ 58.1-412 through 58.1-416.
Conformément au Virginia Code § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie. Le contribuable exerce une activité commerciale en Virginie. Ainsi, les revenus provenant des commissions, de la publicité et des vérifications d'antécédents résultant du contrat seraient des revenus de source virginienne.
3. Veuillez fournir quelques scénarios dans lesquels le contribuable serait redevable de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
Les scénarios dans lesquels le contribuable serait redevable de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pourraient inclure d'innombrables activités qui dépassent les protections accordées par P.L. 86-272. Ainsi, le ministère ne spéculera pas sur les activités susceptibles de créer un nexus pour le contribuable.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité