15 novembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
***** (Société A) et ***** (Société B) sont des sociétés affiliées détenues à 100 % par le contribuable. La Société A et la Société B possèdent conjointement ***** (CLLC), une société à responsabilité limitée. Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé une déclaration combinée d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition en cause.
Le contribuable a déposé une déclaration modifiée de Virginie pour déclarer une réduction du facteur de vente de Virginie de la Corporation A, de la Corporation B et de la CLLC. Après examen, le département a refusé la déclaration au motif que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration fédérale modifiée pour la CLLC reflétant la réduction des ventes. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas tenu de déposer une déclaration fédérale modifiée parce que la réduction des ventes ne modifiait pas le revenu imposable de la CLLC.
DÉTERMINATION
En vertu du Virginia Code § 58.1-414, le facteur "ventes" pour une année d'imposition est une fraction dont le numérateur est le total des ventes de la société en Virginie et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde, "dans la mesure où ces ventes sont utilisées pour produire des revenus imposables en Virginie et sont effectivement liées à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables fédéraux". Le Virginia Code § 58.1-302 définit le terme "ventes" comme les recettes brutes de la société provenant de toutes les sources (à l'exception des dividendes, qui sont attribués), que ces recettes brutes soient ou non généralement considérées comme des ventes. En tant que tel, le facteur "ventes" comprend toutes les recettes brutes qui sont incluses dans le revenu imposable en Virginie et qui sont liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable aux États-Unis.
Les entités intermédiaires (c'est-à-dire les CLLC) qui ont des revenus provenant d'activités exercées à la fois en Virginie et à l'étranger sont tenues de calculer leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le Virginia Code §§ 58.1-407 through 58.1-421. Ainsi, les entités intermédiaires doivent attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia. Voir le document public 88-165 (6/29/1988), et le document public 07-150 (9/21/2007).
Dans le cadre d'une pratique normale d'examen, le département rapproche les ventes des recettes brutes ou des ventes déclarées dans la déclaration fédérale du contribuable. Voir P.D. 92-135 (8/6/1992). Dans ce cas, le réviseur a refusé la déclaration modifiée de Virginie du contribuable parce que les ventes brutes déclarées sur le formulaire fédéral 1065 de la CLLC ne correspondaient pas au montant indiqué dans le facteur "ventes" de sa déclaration modifiée de Virginie.
Le contribuable a fourni des documents indiquant que la CLLC a surestimé ses ventes et ses dépenses du même montant. Dans ces conditions, le revenu imposable fédéral de la CLLC ne changerait pas, même si le montant de ses ventes brutes était réduit.
Dans l'affaire P.D. 92-135, le ministère a conclu qu'un contribuable peut modifier une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie même si la déclaration fédérale correspondante n'a pas été modifiée. Ainsi, le fait que le contribuable n'ait pas modifié sa déclaration fédérale 2013 n'empêche pas le ministère d'accepter la déclaration modifiée de Virginie. Il incombe toutefois au contribuable de démontrer que les recettes brutes déclarées dans une déclaration fédérale ne correspondent pas à un revenu lié à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle sur le territoire des États-Unis.
Étant donné que le contribuable a déposé sa déclaration modifiée de société de Virginie ( 2013 ) dans le délai légal, le dossier sera renvoyé au personnel d'audit pour qu'il examine la déclaration modifiée et vérifie s'il peut justifier le facteur de vente modifié de la CLLC. Le cas échéant, le département peut demander des informations supplémentaires pour procéder à un ajustement précis. À l'issue de l'examen, un remboursement sera effectué, le cas échéant.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1711.B