18 septembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Le département a pris en compte les informations fournies par le contribuable pour tenter de démontrer qu'il était résident de ***** (État A), mais il a déterminé que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginia. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de l'État A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le Département a déterminé que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginie, même s'il résidait effectivement dans l'État A à l'adresse 2014, parce qu'il conservait un permis de conduire de Virginie, qu'il avait des immatriculations de véhicules de Virginie à jour, qu'il possédait des biens en Virginie et que des documents financiers étaient envoyés au contribuable à une adresse en Virginie.
Le département a envoyé un questionnaire sur le domicile pour tenter d'obtenir des informations supplémentaires de la part du contribuable, mais ce dernier n'a pas fourni les informations demandées. Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Par conséquent, il doit soit remplir et renvoyer le questionnaire comme demandé, soit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia (2014) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia.
Le contribuable se verra offrir une dernière possibilité de fournir les informations complémentaires ou de déposer une déclaration. La déclaration ou les informations complémentaires doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, l'information ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si les informations ou la déclaration ne sont pas reçues dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2033.M