4 septembre 2019
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2017 ) en tant que résidents de Virginia, demandant un crédit pour les impôts payés sur les revenus de retraite de source étrangère à ***** (pays A). Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si les contribuables pouvaient bénéficier du crédit. Après avoir examiné la documentation fournie, le département a établi une évaluation pour l'année fiscale 2017. Lorsque les contribuables n'ont pas payé l'évaluation, le département s'est acquitté du solde dû par le biais de procédures de recouvrement. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont correctement demandé le crédit conformément aux instructions du formulaire d'impôt.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé une taxe administrée par le département de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de la taxe. Une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément au Virginia Code § 58.1-1821. Le contribuable a satisfait aux exigences du dépôt d'une demande de protection en payant l'intégralité de la cotisation et en faisant valoir ses droits dans le délai légal. Étant donné que la demande de protection n'implique pas de faits ou de droit qui dépendent de la résolution d'une affaire en cours, le département examinera la demande sur le fond conformément aux procédures de recours administratif.
Crédit d'impôt pour les revenus de retraite de source étrangère
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.
Virginia Code § 58.1-332.1 prévoit un crédit pour l'impôt sur le revenu payé sur toute pension ou revenu de retraite dans un pays étranger, dans la mesure où ce revenu est inclus dans le FAGI, provient d'un emploi antérieur dans le pays étranger et est soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un pays étranger sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition.
Les revenus de pension ou de retraite étrangers diffèrent des revenus ou rémunérations gagnés à l'étranger. Le Virginia Code § 58.1-302 définit la "rémunération" comme "les salaires, les traitements, les commissions et toute autre forme de rémunération payée ou accumulée par les employés pour leurs services personnels". De même, l'IRC dispose que "l'expression "revenu étranger gagné" désigne, pour toute personne, le montant perçu par cette personne à partir de sources situées dans un ou plusieurs pays étrangers et qui constitue un revenu gagné attribuable aux services rendus par cette personne... Le revenu étranger gagné n'inclut pas les montants perçus à titre de pension ou de rente...". Voir IRC § 911.
En règle générale, les employés étrangers travaillant dans le pays A doivent cotiser à un programme de retraite du pays A par le biais de retenues sur leur salaire. Une loi du pays A accorde aux travailleurs étrangers une exonération de ces cotisations de retraite si certaines conditions sont remplies. De même, les travailleurs étrangers qui ont cotisé au système de retraite du pays A peuvent prétendre au remboursement de leurs cotisations s'ils remplissent les conditions de l'exemption.
Les contribuables soutiennent qu'ils ont droit au crédit prévu par le Virginia Code § 58.1-332.1 parce qu'ils ont payé des impôts au pays A sur les revenus qu'ils ont reçus des comptes de retraite du pays A. Ils expliquent que, parce qu'ils ont satisfait aux exigences de la loi du pays A, leurs cotisations de retraite leur ont été restituées et qu'ils ont payé les retenues à la source du pays A sur les revenus. Comme preuve de leur éligibilité au crédit, les contribuables ont fourni un état financier du quatrième trimestre 2016 pour leurs comptes de retraite du pays A, un certificat de revenu imposable du pays A d'avril 2017, et une copie de la loi du pays A.
Le département a toutefois estimé que les contribuables n'avaient pas fourni de preuves suffisantes pour démontrer que les revenus en question étaient des revenus de retraite plutôt que des salaires. En fait, la déclaration fédérale des contribuables mentionne le revenu comme "gagné à l'étranger", ce qui contredit la classification du revenu en tant que revenu de retraite. L'objet de la loi du pays A semble également indiquer que les revenus provenaient de salaires. Dans un premier temps, l'argent a été retenu en vue d'un éventuel revenu de retraite, mais comme le mari remplissait les conditions requises par la loi sur les pays A, son salaire lui a été restitué. Les contribuables reconnaissent que le mari aurait pu certifier qu'il satisfaisait aux dispositions de la loi du pays A avant de signer un contrat de travail et que le pays A n'aurait pas retenu les cotisations de retraite sur les salaires du mari. Dans ce cas, les revenus ne seraient manifestement pas considérés comme des revenus de retraite au sens du crédit en question.
Instructions pour le formulaire d'impôt
Les contribuables soutiennent également qu'ils ont suivi les instructions de la déclaration d'impôt pour demander le crédit. Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia. Un contribuable doit consulter les lois, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice et les autres sources de la jurisprudence fiscale de Virginia afin de calculer correctement l'impôt dont il est redevable. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginia et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginia.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, le mari pouvait bénéficier d'une exemption de cotisations au système de retraite obligatoire du pays A. Si le pays A n'avait pas retenu les cotisations, le revenu serait clairement considéré comme une rémunération d'emploi. Cependant, comme les contribuables n'ont pas profité d'un choix, ils demandent au Département de considérer les remboursements des cotisations comme des revenus de retraite. Traiter les remboursements différemment de la rémunération serait incompatible avec la conformité de Virginia à la législation fiscale fédérale. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a déjà été payée. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1933C