4 septembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour la période d'avril 2013 à mai 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un grossiste. Dans le cadre du programme de conformité du ministère visant à vérifier le respect de la taxe sur les ventes au détail lors de l'achat de cigarettes par des détaillants et des grossistes, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** et *****, collectivement (les "distributeurs"), conformément au code de Virginie § 58.1-623 A.
L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs et identifiant l'achat par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe en vue de leur revente. Une notification a été envoyée au contribuable le 9 juillet, 2014 des conclusions du département concernant les achats exonérés de cigarettes par le contribuable et une demande de documentation pour justifier la revente exonérée de ces cigarettes. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti, un avis d'imposition a été émis pour la taxe, les intérêts et la pénalité sur les achats de cigarettes non taxées. Le contribuable a contacté l'auditeur et a fourni les factures de vente et les certificats d'exemption de revente des clients.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'en tant que grossiste, il n'est pas tenu de collecter la taxe sur les ventes de cigarettes vendues à des détaillants pour la revente. Le contribuable soutient en outre que toutes les ventes exonérées sont étayées par des certificats d'exonération de revente des clients. En outre, le contribuable fait valoir que le contrôle a été effectué sur pièces et qu'aucun contact n'a été pris avec lui. Le contribuable n'a donc pas eu la possibilité de contester les résultats de l'audit. Enfin, le contribuable affirme que l'obligation de contrôle entraînera une lourde charge financière pour lui.
DÉTERMINATION
Enregistrements
Virginia Code § 58.1-633 B prévoit que :
Tous les grossistes et intermédiaires du Commonwealth doivent tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'il s'agisse de ventes au comptant ou de ventes à crédit. Ces registres comprennent le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. . . Toute personne qui est à la fois détaillant et grossiste ou merchandiser et qui ne tient pas une comptabilité séparée des ventes en gros et des ventes au détail doit payer la taxe en tant que détaillant pour les deux catégories de son activité.
L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre ............................ Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament ... . Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve permettant de justifier chaque achat .... Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors du dépôt des déclarations de taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris, et les créances irrécouvrables . . . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans l'exercice de l'activité ... . Un inventaire réel et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts. Le concessionnaire peut conserver ces registres sur microfilm.
Les autorités susmentionnées indiquent que le contribuable a clairement l'obligation de tenir des registres suffisants de toutes les ventes de biens meubles corporels et de justifier les ventes de biens meubles corporels qui sont exonérées de la taxe. Il s'agit d'une responsabilité partagée par tous les concessionnaires qui vendent des biens meubles corporels.
Je crois comprendre que la tentative du vérificateur de contacter le contribuable pour effectuer une inspection au détail s'est révélée infructueuse. Ce n'est qu'après l'émission de l'avis d'imposition que le contribuable a contacté le département au sujet de la documentation requise par l'auditeur pour justifier les ventes exonérées. Une réunion a donc été organisée et le contribuable a fourni à l'auditeur les factures de vente et les certificats d'exonération des clients. L'auditeur a examiné les factures et les a jugées non valables parce qu'elles ne portaient pas la signature du client. Par conséquent, le vérificateur n'a procédé à aucun ajustement de l'évaluation sur la base de la documentation fournie par le contribuable.
Sur la base des autorités citées ci-dessus et d'un examen de la documentation fournie par le contribuable, j'estime que ce dernier a rempli ses obligations légales et que les factures de vente sont valables.
Certificats d'exemption
Le titre 23 VAC 10-210-280 A prévoit que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
La sous-section B du règlement stipule que :
L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Sur la base d'un examen des certificats d'exemption fournis, l'audit sera ajusté pour supprimer les ventes justifiées par des certificats d'exemption valides. Cependant, le vérificateur a trouvé des certificats d'exonération présentés par le contribuable portant le nom d'un autre fournisseur (*****). Ces certificats d'exonération ne sont pas valables car le contribuable ne peut pas accepter le certificat d'exonération d'un autre fournisseur pour vendre des cigarettes exonérées de la taxe. En outre, certains certificats présentés par le contribuable ne mentionnent pas le nom du fournisseur, les numéros d'enregistrement fiscal complets ou la description du type et de l'utilisation des biens achetés. Ces certificats présentés par le contribuable lors du recours sont incomplets et donc invalides. Étant donné que le contribuable n'a pas fourni de certificats d'exonération dûment remplis pour justifier les ventes contestées, j'estime que ces ventes ont été correctement évaluées.
Ventes de sans-papiers
Une comparaison entre les ventes fournies par le contribuable et les achats de cigarettes auprès des distributeurs montre que le contribuable a acheté ***** en cigarettes exonérées d'impôt, non étayées par des documents de revente. En l'absence de documents justifiant la vente exonérée de ces cigarettes, l'auditeur a retenu ces achats dans le cadre de l'audit.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Le contribuable n'ayant pas fourni de registres, les informations sur les ventes fournies par les distributeurs étaient les meilleures informations disponibles pour évaluer la responsabilité de l'audit. Ainsi, la dette fiscale a été calculée sur la base du prix d'achat des cigarettes. Par conséquent, l'évaluation est correcte en ce qui concerne ces achats.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 prévoit l'application d'une pénalité en cas de défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 3 prévoit généralement qu'aucune pénalité ne sera imposée lors des audits de première génération. Étant donné qu'il s'agit d'un audit de première génération et qu'il n'y a aucune indication de fraude, je considère qu'il y a lieu de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Dans ce cas, le contribuable a eu l'usage de l'argent qui était dû au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
Difficultés financières
Le contribuable indique que l'évaluation entraînera une charge financière. Le contribuable n'a cependant pas présenté les états financiers requis qui reflètent ou vérifient son incapacité à payer la cotisation. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Sans ces informations, le département n'est pas en mesure d'envisager une offre de compromis fondée sur un recouvrement douteux.
Virginia Code § 58.1-105 B autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler une dette fiscale dont la recouvrabilité est douteuse. Je crois savoir que l'entreprise du contribuable est fermée et qu'il subsiste un problème de difficultés financières si le contribuable est tenu de payer la cotisation. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite obtenir un règlement sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer l'offre de compromis de l'entreprise.
Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Les formulaires dûment remplis doivent être envoyés à l'adresse suivante Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P. O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse. Dans ce cas, la cotisation émise devient immédiatement exigible.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Vous pouvez également trouver, remplir et imprimer le dossier d'offre de compromis pour les entreprises : encaissement douteux sur le site web, dans la section Formulaires divers.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/569.T