Mai 9, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur lesventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mai 2009 à mars 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un constructeur de maisons individuelles. Un audit des registres du contribuable a révélé que ce dernier avait effectué des achats de biens meubles corporels qui incluaient des frais de transport et de manutention dans le corps de la facture, mais qui figuraient en tant que frais de transport dans le récapitulatif de la facture. Les frais de transport et de manutention n'étaient pas taxés et ont été inclus dans l'échantillon d'audit. Le contribuable a également acheté des biens meubles corporels qu'il a utilisés pour l'installation d'escaliers et de menuiseries dans le cadre de projets de construction de maisons.
Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation, affirmant que les frais de transport figurant dans le résumé de la facture sont des frais déclarés séparément et ne devraient pas être inclus dans l'échantillon. Le contribuable déclare également que la menuiserie a été installée par le vendeur, qui agissait en tant qu'entrepreneur installant des matériaux qui sont devenus des biens immobiliers. Le contribuable demande que les achats soient retirés du calcul de l'échantillon du vérificateur, ce qui entraînerait une révision de l'évaluation du ministère.
DÉTERMINATION
Frais de livraison
Virginia Code § 58.1-609.5 3 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "frais de transport indiqués séparément". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-6000 A stipule :
La taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. Si les frais de transport ou de livraison ne sont pas mentionnés séparément sur la facture, ils seront intégrés au prix de vente du bien et soumis à la taxe.
Le titre 23 VAC 10-210-6000 B stipule que
Dans la présente section, les termes "transport" et "frais de livraison" désignent les frais de livraison du vendeur à l'acheteur, communément appelés "transport-out", et comprennent les frais d'affranchissement ou de transporteur public. Les frais de transport et de livraison ne comprennent pas les frais de transport d'un fabricant à l'établissement d'un détaillant pour les achats destinés à la revente, ni les frais de manutention. [souligné par l'auteur].
Le commissaire aux impôts a abordé la question du transport et de la manutention dans des décisions antérieures. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 96-119 (6/4/96), le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les frais de transport et de manutention combinés. Le contribuable a présenté des lettres de ses fournisseurs qui séparaient les frais d'expédition. Bien que le commissaire aux impôts ait confirmé que la combinaison des frais d'expédition exonérés et des frais de manutention imposables rendait l'ensemble des frais imposables, le département a accepté de supprimer la partie expédition des frais évalués sur la base des déclarations des fournisseurs.
Dans l'affaire P.D. 97-79 (2/18/97), le contribuable a été imposé sur un montant forfaitaire de frais d'expédition et de manutention. Le commissaire à l'impôt a estimé que, bien que le contribuable ait facturé des frais sous la rubrique "expédition et manutention", il s'agissait de frais de transport et d'assurance exonérés. En conséquence, les charges ont été retirées de l'audit.
Dans l'affaire P.D. 11-126 (7/6/11), le contribuable a fait l'objet d'une cotisation d'impôt dans le cadre d'un contrôle portant sur des frais d'expédition et de manutention combinés. Le contribuable a soutenu que les frais étaient mal étiquetés sur les factures et qu'il s'agissait uniquement de frais d'expédition. Sur la base des décisions rendues dans les documents publics 96 -119 et 97-79, et parce qu'il s'agissait d'un premier contrôle pour lecontribuable, ce dernier a eu la possibilité de fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle les frais en question ne concernaient que les frais d'expédition.
Dans ce cas, les frais de transport et de manutention sont indiqués séparément dans le corps de la facture du vendeur. Les mêmes frais sont indiqués en tant que fret uniquement dans le récapitulatif de la facture. L'auditeur n'a vu aucun document attestant que les frais de transport et de manutention ne représentent en fait que des frais de transport. À moins que le contribuable ne puisse apporter la preuve que les frais de transport et de manutention ne représentent que du fret ou que le vendeur refacturera ses frais, la cotisation du département est correcte telle qu'elle a été émise. J'accorderai au contribuable un délai supplémentaire de 45 jours pour présenter ces documents ou les factures indiquant les frais corrigés.
Menuiserie
Le contribuable, en tant que constructeur de maisons individuelles, est un entrepreneur immobilier. En règle générale, les entrepreneurs immobiliers doivent se conformer au Virginia Code § 58.1-610 A, qui énonce la règle suivante :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
Dans ce cas, l'auditeur a trouvé, au cours de la période d'échantillonnage, trente et une transactions d'achat non taxées auprès d'un vendeur particulier. Parmi ces transactions, le vérificateur a constaté que six factures n'indiquaient pas l'application de la taxe sur les ventes par le vendeur et qu'il n'avait pas non plus trouvé d'endroit où le contribuable avait comptabilisé et versé la taxe sur ces mêmes achats. Les autres achats n'étaient accompagnés d'aucune facture permettant de déterminer si la taxe avait été appliquée ou non. En outre, aucune des transactions n'était accompagnée d'une documentation permettant d'étayer l'affirmation du contribuable selon laquelle les achats en question s'inscrivaient dans le cadre d'un contrat immobilier dans lequel le bien acheté était installé par le vendeur. Le contribuable joint à son recours deux contrats qui semblent indiquer que le même vendeur en cause a agi en qualité d'entrepreneur immobilier. S'il est admis que les contrats fournis peuvent se référer à des achats inclus dans des contrats immobiliers, les contrats fournis ne se situent pas dans la période d'échantillonnage et ne se réfèrent à aucune des transactions en cause.
En outre, le contribuable a soumis une lettre du vendeur qui fait des déclarations générales sur le type de travail et de services effectués par le vendeur. Toutefois, ces déclarations ne fournissent pas de documents prouvant que les transactions en question sont réelles les transactions immobilières. Si le contribuable peut fournir les factures manquantes ou la preuve que les factures en question font partie d'un contrat immobilier, j'envisagerai une révision de l'audit, sous réserve de l'examen par l'auditeur du ministère. Comme pour la question précédente concernant le fret et la manutention, j'accorderai au contribuable un délai supplémentaire de 45 jours pour fournir les documents requis à l'appui de sa position.
L'équipe d'audit vous contactera pour convenir d'un rendez-vous afin d'examiner les documents requis. Si ces informations ne sont pas fournies dans le délai imparti, la cotisation d'audit du département sera considérée comme correcte et deviendra immédiatement exigible.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/738.J]