Mai 2, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le contribuable remplit une déclaration de revenus de non-résident de Virginie en déclarant qu'il n'avait pas de revenus de source virginienne pour l'année fiscale 2014. Lors d'un contrôle, le département a déterminé que la contribuable était une résidente domiciliée en Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable a payé une partie de la cotisation et a fait appel, affirmant qu'elle était résidente de ***** (pays A) pendant 2014.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable s'est engagée dans plusieurs actions compatibles avec la résidence en Virginie au cours de l'année fiscale 2014. Elle était co-locataire d'une résidence en Virginie et a continué à recevoir des documents financiers à cette adresse. La contribuable affirme qu'elle n'a pas retiré son nom du bail parce que sa colocataire a continué à résider dans la résidence de Virginie . Elle déclare qu'elle a continué à recevoir ses documents financiers à cetteadresse afin d'en assurer la livraison en temps voulu.
En outre, la contribuable a conservé son permis de conduire de Virginie et l'immatriculation de son véhicule. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginie pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginie. Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. les dispositions du titre 46.2 du code de Virginie, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.).
En outre, le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginie. Le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens américains vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310. Voir aussi P.D. 14-141 (8/13/2014). En outre, l'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, étatique ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309.
La contribuable déclare avoir accepté une mission temporaire sur le site ***** (Etat A) avant de déménager dans le pays A. Le Département a statué à plusieurs reprises que les individus n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginia lorsqu'ils exercent un emploi temporaire en dehors du Commonwealth. Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010) et P.D. 16-39 (3/31/2016).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Un contribuable doit démontrer qu'il a abandonné son propre domicile et qu'il en a acquis un nouveau afin de démontrer un changement. En l'espèce, le contribuable a maintenu ses liens avec la Virginie après avoir déménagé dans le pays A. En outre, le contribuable a déménagé à ***** (État B) en octobre 2015. Un tel déménagement n'est pas compatible avec le fait de rester de manière permanente ou indéfinie dans le pays A.
Après avoir examiné attentivement toutes les informations et tous les arguments présentés, le département estime que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2014. Par conséquent, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginie payé par le contribuable pour l'année fiscale en question ne peut être acceptée. Étant donné qu'un solde d'intérêts subsiste, le contribuable recevra une facture actualisée. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1425.B