Mai 2, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal qui s'est terminé le 31, 2013. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2013 et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État du Vermont. La déclaration initialement déposée a donné lieu à un trop-perçu d'impôt et un remboursement a été effectué. Après examen de la déclaration, le ministère n'a accordé qu'une partie du crédit demandé et a établi une cotisation. L'évaluation comprenait le montant de l'impôt que les contribuables n'avaient pas payé en raison du refus partiel du crédit, ainsi que le montant du remboursement antérieur et les intérêts. Le contribuable a payé la cotisation et a fait appel, soutenant qu'il avait correctement calculé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Vermont.
DÉTERMINATION
Par souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris la Virginie, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément au Virginia Code § 58.1-332. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux crédits d'impôt doivent être interprétées de manière stricte, au détriment du contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie d'obtenir un crédit sur leur déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie n'autorise pas nécessairement un contribuable à demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir le document public (P.D.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'obligation fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Pour l'année fiscale en question, le Vermont a exigé des non-résidents qu'ils calculent à la fois leur revenu imposable et leur impôt sur le revenu dans le Vermont comme si le non-résident était en fait un résident. L'impôt calculé comme si un résident était converti en impôt de non-résident en appliquant une fraction dont le numérateur est le revenu brut ajusté provenant de sources autres que le Vermont et dont le dénominateur est le revenu brut ajusté provenant de sources du Vermont.
Le contribuable soutient que le numérateur du pourcentage d'attribution devrait être le montant du revenu attribuable au Vermont plutôt que son revenu imposable fédéral multiplié par la proportion du revenu hors Vermont par rapport au revenu du Vermont. Il affirme que le calcul du crédit par la Virginie devrait commencer par le revenu brut ajusté fédéral (Federal Adjusted Gross Income - FAGI) pour être exact.
Le ministère s'est déjà prononcé sur la méthode selon laquelle un résident de Virginie calculera un crédit pour l'impôt sur le revenu payé aux États qui déterminent l'impôt d'un non-résident. Voir P.D. 94-91 (3/29/1994) et P.D. 95-96 (5/1/1995), qui traitent tous deux de l'impôt sur le revenu de l'État de New York. Voir aussi P.D. 95-151 (6/12/1995), P.D. 95-174 (6/27/1995), P.D. 15-58 (4/3/2015) et P.D 16-147 (7/20/2016). Alors que New York convertit un impôt sur les résidents en un impôt sur les non-résidents en appliquant une proportion qui fait référence au revenu des non-résidents par rapport au revenu total, les calculs du Vermont et de New York aboutissent tous deux au même pourcentage utilisé pour déterminer le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est prélevé. Par conséquent, le Département estime que sa politique écrite, telle que décrite dans les décisions susmentionnées, est appropriée pour un résident de Virginie dans le calcul d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Vermont.
Dans l'affaire P.D. 94-91, le Département a exigé que le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York (qui a été utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident) soit appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat a été utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par le Virginia Code § 58.1-322 A.
Dans ce cas, le Département a appliqué le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration de non-résident du Vermont au montant du revenu net imposable calculé en tant que résident. Le ministère a utilisé le résultat pour calculer la limitation imposée par le Virginia Code § 58.1-332 A. Ainsi, l'ajustement du ministère a correctement limité le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia imposé sur le montant du revenu du Vermont effectivement soumis à l'impôt pour l'année fiscale 2013. Par conséquent, la demande de remboursement du contribuable ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1248.B