Mai 2, 2018
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), sur la question de savoir si les grantor trusts, les qualified subchapter S trusts et les electing small business trusts peuvent être inclus dans une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes composite. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est une société S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Ses actionnaires comprennent des trusts de type "grantor", des trusts "qualified Subchapter S" (QSST) et des "electing small business trusts" (ESBT) qui se qualifient en tant que trusts non-résidents en Virginie. Le contribuable demande une décision selon laquelle ces grantor trusts, QSST et ESBT peuvent être inclus dans une déclaration d'impôt sur le revenu composite des non-résidents.
ARRÊT
Sociétés S
La conformité de la Virginie à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du code de Virginia. En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Conformément à la politique fiscale fédérale concernant les sociétés S, le Virginia Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginie. La Virginie a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service (IRS), c'est-à-dire que la société elle-même n'est pas imposable, mais que les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans l'IFAE. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 E, le document public (P.D.) 88-165 (6/29/1988) et le P.D. 07-99 (6/27/2007). Ainsi, les éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction et de crédit du contribuable se répercutent sur ses actionnaires.
Rendement composite ou unifié
LeVirginia Code § 58.1-395 permet aux entités intermédiaires de demander par écrit au ministère l'autorisation de déposer une déclaration des revenus combinés de l'entité intermédiaire attribuables aux propriétaires non-résidents au lieu que chaque propriétaire dépose une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents. Un propriétaire est "tout individu ou entité qui est traité comme un partenaire, un membre ou un actionnaire d'une entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu". Voir Virginia Code § 58.1-390.1. En tant que telle, une entité autre qu'une personne physique peut déposer une déclaration composite en fonction de sa classification.
Trusts du concédant (Grantor Trusts)
Les Grantor Trusts sont des entités ignorées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En vertu des règles du trust du concédant, une personne (le concédant) qui transfère des biens à un trust et conserve certains pouvoirs ou intérêts est considérée comme le propriétaire du trust aux fins de l'impôt sur le revenu. Par conséquent, les revenus et les déductions attribuables au trust sont déclarés par le constituant dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Voir IRC § 671. Si le concédant conserve la possibilité de révoquer la fiducie et de se réapproprier le titre de propriété de la fiducie, le concédant est considéré comme le propriétaire de la fiducie. Voir IRC § 676. Les Grantor Trusts peuvent être considérés comme des actionnaires de sociétés S à condition que le Grantor soit considéré comme propriétaire de la totalité du trust aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et que le propriétaire soit un citoyen ou un résident des États-Unis. Voir IRC § 1361(c)(2)(A)(i). Dans ces circonstances, le ministère autorisera l'inclusion des "grantor trusts" dans une déclaration unifiée.
Fiducies qualifiées (Subchapter S Trusts)
Conformément à l'IRC § 1361(d)(3)(A), un QSST est un trust dans lequel : (1) il n'y a qu'un seul bénéficiaire de revenus de ce trust qui soit citoyen ou résident des États-Unis ; (2) le corps du trust ne peut être distribué qu'à ce bénéficiaire ; (3) la participation du bénéficiaire dans le trust prend fin à la première des deux dates suivantes : la fin du trust ou le décès du bénéficiaire ; et (4) le trust doit distribuer tous ses actifs au bénéficiaire à la fin de son existence. Les QSST sont traitées comme des grantor trusts. Voir IRC § 1361(d)(1)(A). Ainsi, les QSST peuvent être incluses dans la déclaration unifiée de Virginie d'une S Corporation.
Choix des Small Business Trusts
En vertu de l'IRC § 1361(e), un trust qui détient des actions de S Corporation peut opter pour le traitement en tant qu'ESBT si :
- ce trust n'a pas pour bénéficiaire une personne autre qu'une personne physique, une succession, une organisation décrite dans l'IRC § 170(c), ou (IV) une organisation décrite dans l'IRC § 170(c)(1) qui détient un intérêt contingent dans ce trust et n'est pas un bénéficiairepotentiel actuel ,
- aucune participation dans ce trust n'a été acquise par achat, et
- un choix en vertu de l'article 1361(e) de l'IRC s'applique à cette fiducie.
En outre, un ESBT doit satisfaire à toutes les exigences énoncées dans le Treas. Reg.§ 1.1361(m). Si toutes les conditions sont remplies, les ESBT peuvent déposer une déclaration dans le cadre d'une déclaration unifiée de Virginie.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, les grantor trusts, QSST et ESBT admissibles peuvent être inclus dans un composite trust non-résident de Virginie, à condition que les exigences en matière de dépôt soient respectées.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1072.B