26 mars 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2013. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations complémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Lorsque le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes dans le délai imparti, un avis d'imposition a été établi. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était un résident de ***** (État A) et qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domiciliaire et un résident effectif, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre,une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1 ) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
2013 Dans son recours, le contribuable affirme être résident de l'État A et, pour prouver sa résidence, il a fourni une copie de son formulaire W-2 et de sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A. Toutefois, le contribuable a également conservé un permis de conduire de Virginie et a immatriculé un véhicule en Virginie. En outre, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie sur les sites 2012 et 2016. Le fait que le contribuable n'ait pas déposé de déclaration de résidence pour une année partielle au cours d'une année d'imposition, ainsi que les déclarations de résidence antérieures et ultérieures, soulève des questions quant à l'intention du contribuable d'abandonner son domicile en Virginie. Le département a envoyé un questionnaire sur le domicile pour tenter d'obtenir des informations supplémentaires de la part du contribuable, mais ce dernier n'a pas fourni les informations demandées.
Le code de Virginie § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Ainsi, il incombe au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées de l'État dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été effectuée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58 .1-111. Étant donné que le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, le ministère a eu raison d'émettre l'avis d'imposition. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit soit fournir des informations supplémentaires montrant qu'il n'était pas un résident de Virginie, soit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2013 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Le contribuable peut également prétendre à un crédit pour tout impôt sur le revenu payé à l'État A en vertu duVirginia Code § 58.1-332.
Le contribuable aura une dernière occasion de fournir des informations supplémentaires ou de déposer une déclaration. La déclaration ou les informations complémentaires doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Dès réception, les informations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si aucune nouvelle information n'est reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1274.C