5 janvier 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe d'utilisation des consommateurs
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe d'utilisation des biens de consommation converties en ***** (le "Contribuable") en tant que dirigeant responsable de ***** (la "Société"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votredemande.
FAITS
Le ministère a effectué un contrôle de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation de la société et a émis des avis de cotisation pour la période allant de novembre 2008 à décembre 2014. Conformément au Virginia Code § 58.1-1813, les cotisations d'audit en souffrance de la société ont été converties en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable de la société.
Le contribuable était un dirigeant de la société et un actionnaire minoritaire de la société. Le contribuable soutient qu'il a cessé d'être un actionnaire, un dirigeant et un employé de la société le juin 30, 2014. Le contribuable note que la période de contrôle s'étend jusqu'au mois de décembre 31, 2014. Le contribuable soutient que la conversion des cotisations de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation est erronée parce qu'il n'avait pas connaissance du contrôle de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation et des cotisations jusqu'à ce qu'il reçoive un avis du ministère indiquant que les cotisations de contrôle avaient été converties.
DÉTERMINATION
Fonctionnaire responsable
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule :
Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible, en plus des autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Virginia Code § 58.1-1813 B définit le terme "dirigeant de société, de partenariat ou de société à responsabilité limitée" comme suit :
un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en sa qualité de dirigeant, d'employé, de membre ou de gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) a eu connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
Dans l'affaire Angelson c. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a déterminé que quatre conditions énoncées dans le Virginia Code § 58.1-1813 doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société. Le tribunal a déclaré :
Tout d'abord, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'un passif et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Le contribuable a fourni une copie d'un accord de rachat d'actions qui montre que toutes les actions de la société détenues par le contribuable ont été rachetées en échange d'un véhicule à moteur et d'un billet à ordre de la société pour le remboursement d'un prêt personnel consenti à l'entreprise. L'accord de rachat est daté de juin 30, 2014. Le contribuable a fourni au Département des fiches de paie de novembre et décembre 2014 qui établissent son emploi dans une autre entreprise.
Les documents d'audit indiquent que le président de la société a collaboré avec l'équipe d'audit au cours de l'audit. Le président a signé une dérogation pour prolonger le délai d'évaluation de la période auditée. Le président a déposé un recours administratif contre les évaluations d'audit après l'achèvement de l'audit. Au cours de l'audit, le président de la société a rempli un questionnaire afin de mettre à jour les informations relatives à l'entreprise. Cette information a été demandée par l'auditeur du département. Le questionnaire comprend des informations sur les propriétaires et les dirigeants de la société et mentionne le contribuable en tant que dirigeant jusqu'en juin 2014. Un examen des registres de la Virginia State Corporation Commission confirme que le contribuable n'est plus un dirigeant de la société.
L'audit de la société par le ministère a commencé en novembre 2014 et s'est achevé en avril 2015. Bien que le contribuable ait été un dirigeant et un employé de la société pendant une partie de la période examinée dans le cadre du contrôle, le contribuable a démontré qu'il n'était plus un dirigeant ou un employé de la société à partir du mois de juillet 2014. Ainsi, le contribuable n'avait pas une connaissance réelle du contrôle ou des cotisations qui en résultaient et n'aurait pas pu éviter délibérément le paiement des cotisations. En outre, le contribuable n'avait pas le pouvoir de payer la dette fiscale et n'aurait pas pu empêcher le paiement des cotisations de la société.
Sur la base des dispositions du Virginia Code § 58.1-1813 et des critères énoncés dans l'arrêt Angelson, il n'y a pas eu de manquement délibéré ou de tentative de la part du contribuable de se soustraire au paiement de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation due au Commonwealth. Ainsi, le contribuable ne remplit pas tous les critères énoncés dans l'arrêt Angelson et ne peut donc pas être tenu personnellement responsable des cotisations impayées au titre de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation émises à l'intention de la société.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, la conversion des cotisations de la société en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable est erronée. Les cotisations converties émises en tant que factures ***** et ***** seront annulées dans leur intégralité.
Les sections du code de Virginie citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter*****au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/767.S