29 octobre 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2013 et 2014.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé par le ministère pour les années imposables en question et plusieurs ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'imposition d'un impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés en Virginia. L'un des ajustements effectués par l'auditeur a consisté à refuser la partie de la soustraction des revenus de source étrangère (FSI) demandée par le contribuable pour l'exécution de services techniques en dehors des États-Unis. Une partie du remboursement de l'impôt sur les sociétés du contribuable pour l'année fiscale 2016 et un remboursement de la taxe sur les ventes pour le mois de juillet 2017 ont été compensés pour satisfaire les cotisations.
Le contribuable fait appel de ces évaluations, soutenant que la politique du ministère consistant à refuser la soustraction de l'ISF pour la prestation de services techniques en dehors des États-Unis est contraire à la loi. En outre, le contribuable affirme que l'utilisation de ses remboursements d'impôt sur le revenu des sociétés et de taxe sur les ventes pour régler des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés d'années antérieures viole la clause d'application régulière de la Constitution des États-Unis.
DÉTERMINATION
Revenu de source étrangère
Virginia Code § 58.1-402 C 8 prévoit la soustraction des revenus de source étrangère. Conformément au Virginia Code § 58.1-302, les revenus de source étrangère sont définis, en partie pertinente, comme suit :
Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tout brevet, droit d'auteur, procédé et formule secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires.
Conformément à la politique de longue date du ministère, les mots "technical fees from property located or services performed" ne peuvent pas être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de l'exécution de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de nature technique. Voir document public (D.P.) 86-209 (11/3/1986). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginie, les "frais techniques" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou sur la concession d'une licence d'exploitation d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P. D. 91-57 (3/29/1991).
Le contribuable soutient que la politique du ministère consistant à refuser les revenus tirés de services techniques effectués en dehors des États-Unis est contraire au sens ordinaire du Virginia Code § 58.1-302. Elle affirme que son interprétation signifierait également que les loyers, les redevances et les droits de licence ne seraient pas considérés comme des revenus de source étrangère, à moins qu'ils ne proviennent de services immobiliers effectués en dehors des États-Unis. Elle fait valoir que l'interprétation du ministère ne tient pas compte des dispositions des articles 861 à 863 de l'Internal Revenue Code (IRC), qui précisent que les loyers, les redevances et les services sont ventilés. En outre, le contribuable déclare qu'une telle interprétation est incompatible avec le Virginia Code § 58.1-400 qui permet uniquement aux sociétés étrangères d'être imposées sur leurs revenus de source Virginia.
Le raisonnement qui sous-tend l'interprétation de la soustraction des revenus de source étrangère par le ministère est expliqué en détail dans les documents P.D. 86-128 (7/11/1986). Dans l'affaire Commonwealth of Virginia v. Champion International Corp. 220 Va. 981 (1981) , la Cour suprême de Virginie a jugé que certains types de revenus devaient être attribués à l'État à partir duquel la société est dirigée ou gérée au lieu d'être répartis conformément à la politique de la Virginie. En réponse à Champion, le projet de loi du Sénat 641 (1981 Acts of Assembly, Chapter 402) a été adopté pour supprimer toutes les catégories de revenus, à l'exception des dividendes, du revenu attribuable et permettre une soustraction pour les revenus de source étrangère.
L'objectif de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie était de permettre une soustraction pour les catégories de revenus qui étaient attribuées en vertu de la législation antérieure sur les sociétés. En règle générale, les revenus provenant de biens immobiliers et de biens incorporels étaient attribués à des pays étrangers et n'étaient pas soumis à l'impôt en Virginie. Étant donné que le projet de loi du Sénat 641 a supprimé tous les types de revenus (à l'exception des dividendes) de la définition des revenus attribuables, un montant réparti de ces revenus serait devenu imposable en Virginie sans soustraction des revenus provenant de sources étrangères.
Le contribuable soutient que l'article 862 de l'IRC distingue séparément les dispositions relatives aux loyers, aux redevances et aux services. Ainsi, le contribuable affirme que les revenus de source étrangère devraient inclure les services effectués en dehors des États-Unis. Les termes "honoraires techniques provenant ... de services rendus" sont toutefois incorporés dans un paragraphe traitant des revenus passifs provenant de la location de biens immobiliers et des revenus provenant de brevets, droits d'auteur et autres biens incorporels. Voir P.D. 86-209 (11/3/1986). "Lorsque des mots généraux et des mots spécifiques sont regroupés, les mots généraux sont limités et qualifiés par les mots spécifiques et seront interprétés de manière à n'englober que des objets de nature similaire à ceux identifiés par les mots spécifiques. Commonwealth v. United Airlines, 219 Va. 374 at,389 248 S.E.2d 124 ().1978 Ainsi, pour que les frais techniques soient inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère, ils doivent être liés à la location d'un bien immobilier ou à l'octroi d'une licence pour un brevet ou un autre bien similaire en dehors des États-Unis.
En outre, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 F 2 c prévoit ce qui suit :
Par "loyers, redevances, licences et honoraires techniques", on entend ceux qui proviennent de biens situés en dehors des États-Unis ou de services rendus en dehors des États-Unis. Le terme "honoraires techniques" n'inclut pas les salaires, les rémunérations ou autres "revenus gagnés" tels que définis à l'article 911(b) de l'IRC. Les redevances pour l'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, droits d'auteur, procédés et formules secrets, fonds de commerce, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres propriétés similaires constituent des "redevances de licence et redevances techniques".
Ainsi, les salaires, les rémunérations, les honoraires et autres montants reçus en compensation de services personnels ne sont pas des "honoraires techniques" et, par conséquent, ces mêmes éléments ne peuvent pas être soustraits en tant que revenus de source étrangère.
Action de collecte
Le contribuable affirme que le département a violé son droit à une procédure régulière en utilisant ses remboursements de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les ventes pour régler des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés. Les procédures de recouvrement de la Virginie sont spécifiquement énoncées dans les lois de la Virginie. En vertu du Virginia Code § 58.1-499 E, chaque fois qu'un contribuable a droit à un remboursement et qu'il s'agit d'un remboursement d'impôts antérieurs. l'impôt sur le revenu est dû, le montant du remboursement peut être crédité sur l'impôt sur le revenu échu. En outre, conformément au Virginia Code § 58.1-1823, le département peut réduire un remboursement du montant des impôts, pénalités et intérêts en souffrance qui ont été calculés dans le délai de prescription approprié.
Les compensations des remboursements d'impôts de Virginia sont autorisées pour régler les dettes fiscales en souffrance en vertu du Virginia Code § 2.2-4800 et seq. de la loi sur le recouvrement des dettes de Virginia. Les systèmes du ministère vérifient les demandes éligibles à la compensation avant que les remboursements ne soient effectués. Une lettre est envoyée avec les détails de l'obligation et le montant du remboursement qui a été appliqué ou retenu, ainsi qu'un numéro de téléphone à appeler pour toute question. Conformément au Virginia Code § 58.1-1821, les mesures de recouvrement doivent cesser dès qu'un recours est déposé auprès du ministère. D'après les dossiers du département, les cotisations d'impôt sur les sociétés ont été émises et les lettres de compensation envoyées avant que le contribuable n'interjette appel. Ainsi, les procédures de recouvrement appropriées ont été suivies conformément aux lois de la Virginie et les droits du contribuable n'ont pas été violés.
CONCLUSION
Le ministère a refusé à juste titre la partie de la soustraction du revenu de source étrangère liée au revenu gagné pour des services techniques effectués en dehors des États-Unis. En outre, la compensation de l'impôt sur les sociétés du contribuable par les remboursements de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt sur les ventes est autorisée par la loi et n'a pas violé les droits de la défense du contribuable. En conséquence, la demande du contribuable de remboursement de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour les exercices fiscaux terminés en décembre 31, 2013 et 2014 ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1531.B