Août 8, 2018
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous faites appel du refus d'une demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation versées au ministère pour la période allant d'août 2010 à juillet 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de matériel de radiodiffusion. Au cours de la période considérée, le contribuable a vendu des équipements de radiodiffusion à ***** (le "client") et a facturé la taxe sur les ventes au détail sur ces ventes. Le client fournit du contenu et des programmes aux abonnés par le biais d'un système satellitaire. S'appuyant sur le Virginia Code § 58.1-609.6 2 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3030, le contribuable a présenté au ministère une demande de remboursement de la taxe sur les ventes facturée, perçue et versée sur les ventes d'équipements au client.
L'auditeur du département a refusé la demande de remboursement, estimant que le client ne remplissait pas les conditions énoncées dans la loi et le règlement pour bénéficier de l'exonération. S'appuyant sur les documents publics 05-70 (5/6/05), l'auditeur a conclu que le système par satellite du client n'est pas exempté en vertu de la loi, et que l'exemption n'est pas applicable parce que le client n'envoie des signaux qu'à ses abonnés et non au grand public.
Le contribuable conteste la position de l'auditeur et maintient qu'un remboursement de la taxe sur les ventes perçue et versée est dû. Le contribuable a émis une note de crédit à l'intention du client en ce qui concerne la demande de remboursement de la taxe sur les ventes en question.
DÉTERMINATION
Exemption pour la radiodiffusion
Virginia Code § 58.1-609.6 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les équipements de radiodiffusion, leurs pièces et accessoires et les tours utilisés ou destinés à être utilisés par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, des transporteurs publics ou des programmateurs vidéo utilisant un système vidéo ouvert ou une autre plate-forme vidéo fournie par des transporteurs publics téléphoniques, ou des préoccupations relevant de la réglementation et de la supervision de la Commission fédérale des communications, ainsi que les équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, ou des systèmes vidéo ouverts ou d'autres systèmes vidéo fournis par des transporteurs publics téléphoniques.
Le titre 23 VAC 10-210-3030 A prévoit que "La taxe ne s'applique pas au matériel de radiodiffusion (ainsi qu'aux pièces et accessoires de ce matériel) et aux pylônes utilisés ou destinés à être utilisés directement pour la radiodiffusion par des sociétés commerciales de radio et de télévision ou des entreprises qui sont soumises à la réglementation et à la supervision de la Commission fédérale des communications".
Le titre 23 VAC 10-210-3030 B stipule que "la radiodiffusion, telle qu'elle est utilisée dans la présente section, signifie la transmission et non la programmation (préparation de programmes)". L'exonération ne s'applique qu'aux équipements de radiodiffusion et à leurs accessoires utilisés directement pour la diffusion d'un signal dans l'air. Les équipements et accessoires utilisés pour créer le matériel à diffuser sont imposables".
Le contribuable soutient que l'exonération s'applique en l'espèce pour un certain nombre de raisons. Tout d'abord, l'équipement en question est utilisé par le client pour diffuser des signaux dans l'air. Deuxièmement, le client est réglementé par la Commission fédérale des communications. Enfin, le signal est reçu par les consommateurs publics ou abonnés. Le contribuable soutient en outre que le client est un système de télévision par satellite et qu'il est comme les autres radiodiffuseurs qui bénéficient de l'exemption en matière de radiodiffusion. Le contribuable déclare que le client dispose d'une station terrienne en Virginie utilisée pour diffuser des signaux à ses abonnés et qu'il ne crée pas sa propre programmation.
Le ministère a toujours considéré que le terme "radiodiffusion", tel qu'il est considéré dans les autorités citées ci-dessus, s'applique à la diffusion d'un signal au grand public et pas seulement aux clients ou aux abonnés. Cette position a été confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Winchester TV Cable Co. v. State Tax Commissioner, 216 Va. 286, 217 S.E.2d 885 (1975) et WTAR Radio-TV Corp. c. Commonwealth of Virginia, et aI., 217 Va. 877, 234 S.E.2d 245 (1977). Dans les deux cas, la Cour a estimé que le terme "radiodiffusion", tel qu'il est utilisé dans le Virginia Code § 58.1-609.6 2 La distribution d'un signal dans l'air à un nombre illimité de personnes. nombre de récepteurs et la rendre publique par le biais de la radio ou de la télévision. La Cour a accordé une grande importance au fait qu'une distribution publique ou générale d'un signal est nécessaire pour qu'une personne puisse être radiodiffusée. Voir, P.D. 01-3 (1/3/01).
Sur la base des informations fournies, je crois comprendre que le signal du client est diffusé par voie hertzienne aux abonnés payants du client, et non au grand public. Une brochure d'entreprise indique que les abonnés du client sont des opérateurs (autres entreprises de télécommunications), des entités gouvernementales et des entreprises. Dans l'affaire P.D. 88-294 (10/31/88), le commissaire fiscal a décidé, sur la base des avis rendus dans les affaires Winchester TV Cable et WTAR Radio-TV, que le contribuable, fournisseur de services de communication par satellite, n'était pas éligible à l'exemption pour la radiodiffusion parce qu'il distribuait ses services à un nombre limité de clients abonnés. Le commissaire fiscal a rendu une décision similaire dans l'affaire P.D. 96-323 (11/8/96), refusant l'exemption de radiodiffusion à un contribuable qui fournissait des services de communication par satellite à un nombre limité d'abonnés, plutôt que de diffuser son signal directement au grand public. Les décisions rendues dans les affaires PD 88-294 et P.D. 96-323 sont également étayées par la décision du commissaire aux impôts dans les affaires P.D. 05-70 (5/6/05) sur laquelle s'est appuyé l'auditeur pour rejeter la demande de remboursement du contribuable.
En l'occurrence, la politique de longue date du Département selon laquelle le signal du client doit être diffusé au grand public n'a pas été respectée. Par conséquent, l'exemption de radiodiffusion n'est pas applicable aux ventes effectuées par le contribuable au client.
Systèmes de télévision par câble
Les systèmes de télévision par câble sont spécifiquement énumérés dans la loi et peuvent bénéficier de l'exonération depuis 1980. Le contribuable soutient que son client est similaire aux systèmes de télévision par câble qui peuvent bénéficier de l'exonération. La décision du commissaire fiscal dans l'affaire P.D. 97-392 (9/29/97) est instructive dans ce cas. Dans l'affaire P.D. 97-392, le contribuable fournissait des programmes de télévision par satellite à des abonnés à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie. Le contribuable a été jugé imposable lors d'un contrôle sur les achats non taxés d'équipements qu'il fournissait à ses abonnés, en plus de la programmation télévisuelle. Le contribuable soutenait que l'exemption en matière de radiodiffusion s'appliquait à l'équipement en question. En décidant que l'exonération n'était pas applicable à l'équipement acheté par le contribuable, le commissaire fiscal a cité le P.D. 96-323, qui concluait que l'exonération pour les systèmes de télévision par câble était applicable aux systèmes de câble coaxial, mais pas à d'autres technologies telles que les systèmes basés sur les satellites.
La discussion dans P.D. 97-372 poursuit en citant l'étude 1991 Virginia Sales and Use Tax Expenditure Study, qui expose la position de longue date du ministère selon laquelle les fournisseurs de communications par satellite ne bénéficient pas de l'exemption en matière de radiodiffusion. En outre, le P.D. 97-372 traite de l'amendement 1997 qui a étendu l'exemption aux systèmes de télévision par câble sans fil, câblés ou terrestres. En examinant l'amendement, le commissaire fiscal a conclu que la référence au "câble sans fil" n'englobe en aucun cas un service de télévision par satellite, et que le "câble sans fil" se réfère à une technologie spécifique dans laquelle la programmation télévisuelle est diffusée via un faisceau de micro-ondes. Le commissaire aux impôts a en outre conclu que la référence à la "base terrestre" excluait spécifiquement les systèmes de livraison par satellite. Tout comme le contribuable dans l'arrêt P.D. 97-392 qui fournissait des programmes de télévision par satellite était exclu du bénéfice de l'exonération, le système par satellite du client est également exclu en l'espèce par la formulation statutaire résultant de l'amendement 1997. Par conséquent, sur la base des autorités susmentionnées, j'estime que le client n'est pas similaire à d'autres radiodiffuseurs, tels que les systèmes de télévision par câble, qui peuvent bénéficier de l'exemption en matière de radiodiffusion.
Autres préoccupations des contribuables
Dans son recours, le contribuable soulève des préoccupations concernant la manière dont l'exemption en matière de radiodiffusion a été appliquée dans le passé. Ces préoccupations sont abordées ci-dessous.
Jurisprudence de la Virginia
Notamment, le contribuable soutient que la jurisprudence de Virginie a fourni de multiples exigences à partir de 1975 qui n'ont jamais été adoptées par le législateur par le biais d'une loi ou par le ministère dans ses règlements, notamment que l'exigence de diffusion au grand public ne s'applique pas aux systèmes de télévision par câble. Le contribuable affirme qu'elle a plutôt été utilisée dans des décisions récentes pour empêcher les sociétés de satellites de bénéficier des avantages de l'exemption en matière de radiodiffusion.
Les tribunaux de Virginia interprètent les lois de la Virginia et créent de la jurisprudence. L'article VI, § 1 de la Constitution de Virginia confère le pouvoir judiciaire du Commonwealth à la Cour suprême de Virginia. Il est bien établi que les avis émis par la Cour suprême de Virginie ont force de loi en Virginie, à moins qu'ils ne soient annulés par une loi de l'Assemblée générale de Virginie. Par conséquent, le commissaire aux impôts peut correctement utiliser les avis de la Cour pour prendre des décisions concernant l'application de l'exemption en matière de radiodiffusion sans que les exigences de ces avis ne soient codifiées dans la loi sur l'exemption ou adoptées dans les règlements du ministère.
En outre, les documents publics publiés par le commissaire aux impôts concernant l'exemption en matière de radiodiffusion sont conformes aux avis de la Cour suprême de Virginie. La position du contribuable selon laquelle la jurisprudence a été utilisée pour empêcher les sociétés de satellites de bénéficier des avantages de l'exonération n'est toutefois pas étayée. Les décisions du commissaire fiscal appliquent les critères énoncés dans la loi sur l'exonération et la jurisprudence applicable. Dans ce cas, l'exemption ne s'applique pas aux systèmes de livraison par satellite ou aux technologies telles que les systèmes par satellite, car ces systèmes ne sont pas spécifiquement énumérés ou mentionnés dans le texte législatif de l'exemption.
Document public 96-7 (2/23/96)
Le contribuable fait valoir que l'exonération a été appliquée aux entités qui diffusent des signaux au grand public et à celles qui diffusent des signaux à des abonnés payants. Citant le P.D. 96-7, le contribuable s'interroge sur l'importance du destinataire du signal diffusé pour déterminer l'éligibilité à l'exonération. Le contribuable affirme que l'exonération a été autorisée dans le P.D. 96-7 pour l'équipement fourni aux abonnés. Le contribuable soutient en outre que l'amendement 1997 a été appliqué à l'industrie du câble, qui fournit des services à des abonnés payants.
Dans l'affaire P.D. 96-7, le commissaire fiscal s'est penché sur l'application de l'exemption pour la radiodiffusion à un système de télévision par câble. Au moment où la décision a été rendue par le ministère, les systèmes de télévision par câble étaient spécifiquement énumérés dans la loi comme pouvant bénéficier de l'exemption qui s'applique aux équipements de radiodiffusion. Comme indiqué précédemment, les systèmes de télévision par câble sont spécifiquement énumérés dans la loi d'exemption et peuvent bénéficier de l'exemption depuis 1980. Comme indiqué précédemment, l'amendement 1997 au Virginia Code § 58.1-609.6 2 a élargi l'exemption existante pour les équipements de radiodiffusion en la rendant applicable aux systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil. La loi prévoit l'exemption spécifiquement pour les systèmes de télévision par câble sans exiger que le fournisseur de câble envoie son signal à un type spécifique de client. Par conséquent, l'exemption en matière de radiodiffusion était applicable au contribuable dans l'affaire P.D. 96-7 parce que le contribuable offrait des services qui, selon la loi sur l'exemption, étaient éligibles à l'exemption. Bien que je comprenne les préoccupations du contribuable, la loi sur l'exonération n'étend manifestement pas l'exonération aux systèmes de télévision par satellite.
Titre 23 VAC 10-210-3030
Le contribuable fait également valoir que les décisions du ministère contredisent le règlement qui prévoit que l'exonération s'applique aux équipements utilisés directement pour la diffusion d'un signal dans l'air. Voir la sous-section B du titre 23 VAC 10-210-3030. Le contribuable cite les arrêts P.D. 97-392 (voir la discussion précédente) et P.D. 00-23 (3/28/00) à l'appui de son argumentation.
Dans l'affaire P.D. 00-23, le contribuable fournissait des services de télévision par satellite en diffusion directe à ses abonnés en Virginie et en Caroline du Nord. Le commissaire fiscal a estimé que l'exonération de la radiodiffusion ne s'appliquait pas à l'équipement acheté par le contribuable parce que le signal n'était pas transmis au grand public. Se référant aux P.D. 97-392, le Commissaire fiscal a également abordé la distinction entre les systèmes de télévision par câble exonérés et les systèmes par satellite imposables, ainsi que la politique du ministère qui conclut que la programmation de la télévision par satellite n'est pas un type de câble sans fil ou de système de câble terrestre qui bénéficierait de l'exonération de la radiodiffusion.
L'exemption en matière de radiodiffusion prévue par le Virginia Code § 58.1-609.6 2 est applicable à certains biens meubles corporels destinés à être utilisés par des entités spécifiques pour fournir des services spécifiques. La loi régit l'application de l'exonération. Le titre 23 VAC 10-210-3030 fournit une interprétation et une clarification des exemptions prévues par la loi. Pour que l'exemption s'applique, la partie qui la sollicite doit remplir les critères énoncés dans la loi. Les décisions prises dans les documents publics susmentionnés ne contredisent pas le règlement, mais reflètent la politique de longue date du ministère concernant l'application de l'exemption en matière de radiodiffusion aux systèmes de télévision par satellite et expliquent les différences entre ces systèmes et les systèmes de télévision par câble.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, l'exemption en matière de radiodiffusion ne s'applique pas au client du contribuable et à la vente d'équipements à ce client. Par conséquent, la demande de remboursement du contribuable ne peut être acceptée.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/680P