Juillet 12, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. L'évaluation a été payée par des actions de recouvrement. Le contribuable fait appel, soutenant que le département n'a pas prouvé qu'il était un résident de Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de la Virginia est une personne qui, pour une période d'au moins un an, est un résident effectif de la Virginia. pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia.
En outre, en vertu du Virginia Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de la Virginie et qui ont des revenus provenant de sources de la Virginie sont imposées en tant que non-résidents, à moins que la personne physique ne réponde à l'exception de déclaration décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginia ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia.
L'article 6103(d) de l'Internal Revenue Code (IRC) autorise le ministère à obtenir des informations auprès de l'Internal Revenue Service (IRS) pour l'aider à appliquer les lois fiscales du Commonwealth. Selon les informations fédérales obtenues, le contribuable a rempli sa déclaration fédérale de revenus 2014 en utilisant une adresse en Virginie.
LeVirginia Code § 58.1-219 autorise le ministère à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de s'assurer qu'il est bien redevable de l'impôt. Avant d'émettre un avis d'imposition, le Department a envoyé au contribuable une notification indiquant qu'il avait reçu ces informations fédérales et qu'il était peut-être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2014. Un questionnaire était joint pour aider le contribuable à déterminer s'il était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. Un questionnaire était joint afin d'aider le Department à déterminer s'il avait ou non l'obligation de déposer une déclaration. La notification indiquait clairement que l'absence de réponse entraînerait l'établissement d'une cotisation.
Lorsque le contribuable n'a pas répondu, le département a procédé à une évaluation sur la base des meilleures informations dont il disposait. Voir le Virginia Code § 58.1-111. Par la suite, le contribuable a contacté le département et s'est vu offrir une autre possibilité de soumettre des informations pertinentes, telles que la déclaration d'impôt sur le revenu des résidents d'un autre État et le formulaire W-2 ou 1099, qui auraient pu indiquer que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident de la Virginie. Le département n'a aucune trace du fait que le contribuable ait jamais soumis de telles informations, bien qu'il ait affirmé à l'époque qu'il avait déposé une déclaration d'impôt sur le revenu 2014 dans un autre État.
Par la suite, le contribuable a interjeté appel. Par lettre datée d'avril 6, 2018, le ministère a demandé des informations qui lui permettraient de déterminer si le contribuable a établi sa résidence en Virginie en 2014 et, dans l'affirmative, à quelle date. Le ministère a également demandé au contribuable des informations complémentaires afin d'établir l'origine des revenus déclarés au ministère par la Virginia Employment Commission (VEC) en tant que salaires de Virginie pour le dernier trimestre de l'année 2014. Plus précisément, le Le contribuable a été invité à décrire les activités professionnelles qu'il a exercées et le lieu où ces activités se sont déroulées au cours de ce trimestre.
En réponse à cette demande d'informations, le contribuable a refusé de fournir les informations relatives à la résidence. En outre, il a suggéré qu'il était de la responsabilité du département, citant le titre 16 du code administratif de Virginia (VAC) 5-32-10, de demander des documents à son employeur vérifiant l'origine de ses revenus et sa résidence avant d'émettre un avis d'imposition. Le règlement cité par le contribuable confère à la VEC le pouvoir de demander certains documents aux employeurs, et non au département des impôts. Bien que le contribuable ait raison de dire que les salaires de Virginia déclarés au VEC ne sont pas nécessairement des revenus de source de Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le département a toujours le pouvoir, comme indiqué ci-dessus, d'enquêter sur les livres et registres du contribuable afin de vérifier si les revenus étaient ou non des revenus de source de Virginia.
Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Ainsi, il incombe au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées de l'État dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable se verra accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant sa résidence et l'origine de ses revenus ou de déposer une déclaration d'impôt pour les résidents de Virginie à l'adresse 2014. La documentation doit comprendre le questionnaire sur le domicile qui a été joint à la lettre d'avril 6, 2018, ainsi que toute demande d'information complémentaire. Il doit également inclure une description complète de ses responsabilités professionnelles au cours du quatrième trimestre de 2014, y compris le ou les lieux spécifiques à l'étranger où elles ont été exercées, ainsi que les documents justificatifs.
Les informations ou la déclaration doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, l'information ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si l'information ou la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1610.M