27 juin 2018
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez si un trust (le "Trust") est un trust résidant en Virginie qui est soumis à l'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
La fiducie a été créée en 1992 en vertu des lois de ***** (pays A) par un résident du pays A. La fiducie possède un compte bancaire à ***** (État A), toutes les actions d'une société (société A) qui exerce ses activités à ***** (pays B), un prêt à la société A et une participation minoritaire dans une société (société B) qui exerce ses activités à ***** (pays C).
La fiducie est gérée par un fiduciaire unique situé en Virginie. Le Trust a plusieurs protecteurs, dont aucun n'est citoyen américain. Aucun bénéficiaire n'est citoyen ou résident des États-Unis.
La fiducie perçoit des intérêts sur son compte bancaire de l'État A, des dividendes de la société A et de la société B, ainsi que des intérêts sur le prêt accordé à la société A. La fiducie n'est pas tenue de remplir une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu fiduciaire.
La société A possède des comptes de courtage qui comprennent des titres négociables, à savoir des actions et des obligations de sociétés américaines, ainsi que des obligations des États-Unis. Elle détient également une participation minoritaire dans la société B. Les comptes de courtage sont gérés par les bureaux européens d'entreprises d'investissement qui ont des bureaux en Virginia.
Le fiduciaire demande une décision concernant la question de savoir si le trust est un trust résidant en Virginie qui doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie. Si la fiducie est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie, le fiduciaire demande également si les revenus de dividendes et d'intérêts des sociétés A et B, ainsi que les revenus d'intérêts du compte bancaire de l'État A, sont soumis à l'impôt sur le revenu fiduciaire.
ARRÊT
Fiducies résidentes
Virginia Code § 58.1-381 prévoit que tous les trusts résidents qui sont tenus de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou qui ont un revenu imposable en Virginie doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Un "trust résident" est défini dans le Virginia Code § 58.1-302 et comprend :
- La succession d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
- Un trust créé par testament d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
- Un trust créé par ou constitué de biens d'une personne domiciliée en Virginie ; ou
- Un trust ou une succession administré(e) en Virginie.
Un trust est considéré comme administré en Virginie si ses actifs sont situés en Virginie, si son fiduciaire est un résident de Virginie ou s'il est sous la supervision d'un tribunal de Virginie. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-115-10. Étant donné que le trust est administré par une entité située en Virginie, il s'agit d'un trust résident.
Impôt sur le revenu des fiduciaires
LeVirginia Code § 58.1-360 impose un impôt sur le revenu sur le revenu imposable en Virginia de toutes les successions et fiducies aux taux prescrits pour les personnes physiques dans le Virginia Code § 58.1-320. Le Virginia Code § 58.1-361 A stipule, dans sa partie pertinente, que le revenu imposable en Virginia d'une succession ou d'une fiducie résidente est son revenu imposable fédéral pour l'année d'imposition, auquel est ajoutée ou soustraite, selon le cas, la part de la succession ou de la fiducie dans l'ajustement fiduciaire de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Virginia Code. Pour les successions et les trusts, Virginia se conforme à la loi fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par le revenu imposable fédéral (FTI). Les revenus correctement inclus dans le FTI d'une succession ou d'un trust résidant en Virginia sont soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément auVirginia Code § 58.1-361.
La fiducie reçoit des dividendes de la société A et de la société B. Elle perçoit également des intérêts provenant d'un prêt à la société A. La fiducie affirme que ces dividendes et intérêts étrangers ne constituent pas un revenu imposable en Virginia parce qu'ils sont exclus du FTI en vertu de l'IRC. Dans le cadre d'un ruling, le Département s'en remet à l'autorité fédérale compétente pour déterminer si un élément de revenu particulier doit être inclus dans l'FTI. Toutefois, si le revenu en question est exclu de la FTI, il ne constitue pas un revenu imposable en Virginia, à moins qu'il ne doive être rajouté en tant que modification en Virginia.
Selon le fiduciaire, les intérêts générés par le compte bancaire de l'État A peuvent être inclus dans le FTI, mais sont exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu. Citant le document public 99-166 (6/22/1999), le fiduciaire soutient que le ministère a déjà reconnu la différence entre les revenus exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu et les revenus exclus du revenu brut fédéral. P.D. 99-166, cependant, a abordé la question de la rémunération gagnée par un résident d'un pays étranger employé par ou pour le compte d'un gouvernement étranger. En vertu de l'article 893(a) de l'IRC, cette rémunération n'est pas incluse dans le revenu brut fédéral. En outre, une lecture attentive du P.D. 99-166 indique que le ministère traitait des revenus qu'il considérait comme exclus du calcul du revenu brut ajusté fédéral. Conformément au Virginia Code § 58.1-301, si les intérêts sont inclus dans le FTI, ils seront inclus dans le revenu imposable de Virginia de la fiducie.
Modifications Virginia
Titre 23 VAC 10-115-50 A 2, précise que les modifications autorisées pour une succession ou un trust, énoncées dans le Virginia Code § 58.1-322, ne comprennent pas celles énoncées dans § 58.1-322 D. Bien que ce règlement s'adresse spécifiquement aux trusts non-résidents, les trusts résidents bénéficient également des mêmes modifications.
Une modification qui peut s'appliquer à la fiducie est l'ajout pour les intérêts en vertu du Virginia Code § 58.1-322 B 1. Cette sous-section exige une addition pour les intérêts moins les dépenses connexes sur les obligations de tout État autre que la Virginie, ou d'une subdivision politique de tout autre État de ce type. Le titre 23 VAC 10-110-30 définit le terme "État" aux finsdu crédit d'impôt payé à d'autres États comme étant "tout État des États-Unis et le district de Columbia". Ainsi, la modification prévue par le Virginia Code § 58.1-322 B 1 serait limitée aux intérêts perçus par les États, ou leurs subdivisions politiques, à l'intérieur des États-Unis, du district de Columbia et des territoires et possessions des États-Unis. Ainsi, même si les intérêts de la banque de l'État A ne sont pas inclus dans le FTI du trust, ils peuvent être ajoutés au FTI et inclus dans le revenu imposable de la Virginie.
Crédit d'impôt hors de l'État
581371 97301 771997 23 1011580Lecode de Virginie §. - permet aux trusts et aux successions résidents de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de Virginie pour les impôts sur le revenu payés à un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie n'autorise pas nécessairement un trust à demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. - ( / /). La limitation est calculée en multipliant l'impôt de Virginie dû par le trust par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est prélevé et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En outre, le crédit n'est disponible que pour l'entité qui a effectivement payé l'impôt. Voir le titre VAC - -. Ainsi, dans la mesure où la fiducie est assujettie à l'impôt sur le revenu dans l'État A, elle peut bénéficier d'un crédit pour tout impôt de Virginie auquel elle peut être assujettie.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/819.B