Mai 22, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2012 et 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2012. Le département a demandé au contribuable des informations supplémentaires afin de déterminer si les revenus du contribuable étaient soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. En réponse, la contribuable a fait valoir qu'elle était l'épouse d'un militaire domicilié à ***** (État A) et qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu en Virginia. Le département a toutefois conclu que le contribuable n'avait pas maintenu de liens suffisants avec le domicile du militaire pour bénéficier de l'exonération et a établi des cotisations pour les deux années d'imposition. La contribuable a interjeté appel, soutenant qu'elle partageait la même résidence que son conjoint.
DÉTERMINATION
Résidence d'un conjoint de militaire
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile pour résider dans un autre État, cette personne doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Le Servicemembers Civil Relief Act, codifié à l'adresse 50 U.S.C. § 3901 et seq. a été modifié, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
La loi ne s'applique toutefois pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de l'ensemble des faits et des circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif ou son conjoint tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire et son conjoint maintiennent ces liens, ils sont considérés comme des résidents de l'autre État, même s'ils travaillent, vivent et établissent un domicile permanent en Virginia. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir P.D. 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir P.D. 16-136 (6/24/2016).
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir P.D. 10-180 (8/16/2010), P.D. 11-90 (6/2/2011), et P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où les liens se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginia. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginia.
La contribuable a établi un certain nombre de liens avec Virginia à partir de 2011. Après leur arrivée en Virginia, la contribuable et son conjoint ont établi un domicile permanent et elle a pris un emploi permanent en Virginia. En outre, elle a obtenu un permis de conduire en Virginia après que son permis de ***** (État B) lui ait été retiré. Elle a également immatriculé un véhicule à moteur en Virginia en 2013.
La contribuable soutient qu'elle a dû obtenir un permis de conduire de Virginia pour se rendre à son travail en Virginia. Pour déterminer le domicile d'un conjoint de militaire, le ministère examine souvent l'historique du permis de conduire du contribuable. En effet, une personne ne peut généralement pas obtenir un permis de conduire si elle ne réside pas dans la juridiction qui l'a délivré. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du DMV une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. En outre, tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348.
La contribuable affirme qu'elle avait l'intention de maintenir son domicile dans l'État A, comme son conjoint militaire. Le contribuable a fourni un certain nombre de documents à titre de preuve. Si les actes de naissance, les diplômes et les relevés de notes des établissements d'enseignement supérieur peuvent constituer une indication de résidence, le simple fait qu'une personne soit née et ait été scolarisée dans un État n'a que peu d'incidence sur son intention d'y retourner.
Une copie d'un bail de location daté de décembre 2011 à décembre 2014 a également été fournie comme preuve de l'intention de résider dans l'Etat A. Les locataires sur le bail comprenaient la Contribuable et une autre personne qui n'était pas son conjoint, ce qui soulève des questions quant à savoir si elle aidait un parent ou un ami. Cependant, la principale source de revenus salariaux de la contribuable provenait de son travail en Virginia auprès de son conjoint pendant les années 2012 et 2013.
En outre, un conjoint de militaire qui est résident de l'État A et qui prévoit de retourner à son domicile permanent dans cet État est tenu d'inclure les revenus gagnés dans un autre État dans une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A. Le conjoint militaire n'a pas le droit de demander un crédit pour les impôts sur le revenu payés à un autre État. La contribuable n'a fourni aucune preuve qu'elle a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A en tant que résidente pour les années d'imposition 2012 et 2013.
En outre, les actions entreprises par la contribuable alors qu'elle résidait dans l'État B soulèvent la question de savoir si elle a abandonné son domicile de l'État A avant de s'installer en Virginia. Le couple s'est installé dans l'État B à l'adresse 2003 où ils ont acheté une maison, et la contribuable a obtenu un permis de conduire de l'État B après que son permis de l'État A a été suspendu.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia d'obtenir un crédit sur leur déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia n'autorise pas nécessairement un contribuable à demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'obligation fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, un conjoint de militaire domicilié dans l'État A est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident. En outre, le contribuable a perçu des revenus salariaux dans l'État B, des gains de jeux dans l'État A et des revenus provenant de l'annulation d'une dette sur les sites 2012 et 2013. Si la contribuable a rempli des déclarations et payé l'impôt sur le revenu à l'État A ou à l'État B conformément aux lois de chaque État, elle aurait pu bénéficier d'un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État.
CONCLUSION
Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". En tant que telle, la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'espèce, la contribuable n'a pas prouvé qu'elle avait l'intention de rester résidente domiciliaire de l'État A et qu'elle n'est pas devenue résidente domiciliaire de Virginia. En conséquence, les cotisations sont confirmées.
Les évaluations ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Ainsi, le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires susceptibles de refléter plus précisément sa dette fiscale. Par conséquent, le contribuable peut souhaiter produire des déclarations de résident afin d'inclure ces informations. Les déclarations doivent être envoyées à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203. Une copie de cette lettre de détermination doit être jointe à votre demande. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si les déclarations ne sont pas déposées dans les 45 jours suivant la date de cette lettre, les cotisations 2012 et 2013 seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement reprendront.
En outre, lorsque le militaire a été libéré du service à l'adresse 2014, le couple n'a plus pu bénéficier des protections prévues par la loi. Il est donc recommandé à la contribuable et à son conjoint de revoir leur statut résidentiel pour les années fiscales 2014 à 2016 et de remplir les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia appropriées.
Les articles du code de Virginia, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1183.ó]