2 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Évaluations converties
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations converties émises à l'encontre de votre client, ***** (le "Contribuable"), pour des retenues à la source non payées et imposées à ***** (la "Société").
FAITS
Le contribuable était un membre de la direction de la société et un actionnaire minoritaire. Le ministère a adressé à la société des avis d'imposition concernant les retenues à la source dues pour les périodes imposables allant de janvier 2013 à août 2013. Lorsque la société n'a pas payé les arriérés, le département a converti en temps voulu les cotisations au contribuable, comme le permet le Va. Code § 58.1-1813.
Le contribuable a interjeté appel, soutenant qu'il ne devrait pas être tenu personnellement responsable des retenues à la source impayées parce qu'il n'était pas un dirigeant d'entreprise responsable au sens du Va. Code § 58.1-1813. Le contribuable affirme également que les évaluations sont contraires à la Constitution des États-Unis et à celle de Virginia.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale ... . L'agent qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, outre les autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et non versé, à imposer et à percevoir de la même manière que ces impôts sont imposés et perçus".
En vertu du Va. Code § 58.1-1813 B, le terme "mandataire social" est défini comme "un dirigeant ou un employé d'une société .... qui, en tant que dirigeant ou employé, a l'obligation d'accomplir au nom de la société l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance de l'échec ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait l'autorité nécessaire pour empêcher cet échec ou cette tentative". (Insertion ajoutée).
Le Virginia Code § 58.1-1813 exige que le défaut de paiement des impôts soit délibéré et que le mandataire social ait : (i) connaissance du défaut et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v. U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.). En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'une dette et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Les informations fournies indiquent que les responsabilités du contribuable comprenaient la conception et l'avancement des installations d'essai, le développement de produits d'ingénierie et de programmes financés en interne. Le contribuable était également chargé des questions juridiques. Un autre poste consistait à superviser les questions financières de l'entreprise, y compris l'impôt sur le revenu des sociétés et les salaires. Bien qu'une partie des fonctions du contribuable consistait à superviser les questions juridiques, il n'avait pas d'autorité sur les personnes impliquées dans les questions financières de la société. Ces personnes rendaient compte à un chef des opérations, qui lui-même rendait compte à un directeur général.
Le contribuable explique qu'au cours des périodes imposables en question, il a participé à des activités de développement et de test. Il s'est également impliqué dans des activités de développement commercial. Il admet cependant qu'il s'est impliqué dans certaines questions financières de l'entreprise pendant les périodes de difficultés financières, mais ces activités se sont limitées à l'obtention de prêts au nom de l'entreprise. Il déclare n'avoir jamais eu de responsabilité directe ou indirecte en matière de comptabilité, de finances ou de paie. Les documents fournis confirment les affirmations du contribuable.
Sur la base des informations fournies, le département estime que le contribuable n'était pas tenu de retenir correctement l'impôt sur le revenu de Virginia sur les salaires des employés de la société. Par conséquent, il n'était pas un "mandataire social" aux fins de la conversion des cotisations d'impôt à la source en vertu du Va. Code § 58.1-1813. Étant donné que le ministère estime que le contribuable ne répond pas à la définition légale de "mandataire social", il n'est pas nécessaire d'examiner les arguments constitutionnels du contribuable.
En conséquence, les cotisations seront annulées. Rien dans cette détermination ne doit être interprété comme une décision finale quant à la personne ou aux personnes, le cas échéant, à qui les responsabilités doivent être attribuées.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/868.M