1 juin 2017
Objet : Avis de compétence
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est émis suite à la demande de correction déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), auprès du ministère. Le contribuable fait appel du refus de remboursement de la taxe BPOL de la part de ***** (la "ville") pour les années fiscales 2010 à 2013.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a déposé auprès de la ville une déclaration d'impôt BPOL pour les années fiscales 2010 à 2013. Par la suite, elle a déposé une demande de remboursement conformément au Va. Code § 58.1-3980 demandant la déduction hors de l'État pour les recettes brutes attribuables à des activités commerciales menées dans d'autres États où un contribuable est soumis à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire à l'impôt sur le revenu. Bien que la ville ait reconnu qu'une déduction était justifiée, elle n'était pas d'accord avec le calcul du contribuable. En juin 2016, la ville a indiqué qu'elle procéderait à des remboursements pour les années fiscales en question.
Par lettre datée de décembre 2016, le contribuable a notifié à la ville qu'il déposait un recours auprès du département en vertu du § 1.7.4 des Guidelines for Appealing Local Business Taxes, publiées en tant que Public Document (P.D.) 04-28 (6/25/2004). Par la suite, le contribuable a introduit un recours auprès du département pour contester le calcul de la déduction effectué par la ville.
ANALYSE
Événement susceptible de recours
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Voir P.D. 04-67 (8/20/2004), P.D. 11-91 (6/2/2011), P.D. 13-217 (12/12/2013), et P.D. 16-3 (2/2/2016). Dans ce cas, le refus d'une partie de la demande de remboursement du contribuable répond à la définition d'un événement susceptible de faire l'objet d'un recours aux fins de l'application de la loi BPOL. Par conséquent, le contribuable a le droit de faire appel du calcul de la déduction hors de l'État effectué par la ville.
Procédure de recours locale
La loi de Virginie prévoit la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'un avis d'imposition du BPOL. Le contribuable doit d'abord introduire un recours auprès de la localité dans laquelle l'événement susceptible de recours s'est produit. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examinera en détail les demandes du contribuable et émettra une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
La ville a effectué les remboursements en juin 2016, ce qui a donné lieu à un événement susceptible de faire l'objet d'un recours. À ce moment-là, le contribuable a le droit de déposer un recours auprès de la ville. En vertu du Va. Code § 58.13703.1 A 5 b, un contribuable "assujetti à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible de recours tel que défini dans la présente section peut, dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible de recours, la date la plus tardive étant retenue, demander à l'évaluateur une correction de l'évaluation". Le contribuable dispose donc d'un an à compter de la date d'émission des chèques de remboursement de la ville pour introduire un recours auprès de la ville.
Déterminations locales finales
En vertu du Va. Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir P.D. 11124 (7/1/2011). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
En l'espèce, la ville a créé un événement susceptible de faire l'objet d'un recours lorsqu'elle a effectué des remboursements pour un montant inférieur à celui demandé par le contribuable. À ce moment-là, le contribuable aurait dû déposer un recours auprès de la ville, comme l'exige la loi. Le département ne peut pas accepter une demande de correction d'une imposition locale après qu'un contribuable a donné à une localité un préavis de 30 jours si aucun recours local n'a été déposé auprès de la localité.
En outre, dans la rédaction de son avis, le contribuable a commis une erreur en citant les P.D. 04-28, qui traitent des procédures d'appel des évaluations de la taxe professionnelle locale établies en vertu du Va. Code § 58.1-3983.1. La procédure d'appel pour les taxes BPOL est régie par le Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 et A 6 et Titre 23 du code administratif de Virginia § 10-500-640 et seq.
Recours en vertu du Va. Code § 58.1-3980
Le contribuable a correctement déposé sa demande de remboursement auprès de la ville en vertu du Va. Code § 58.1-3980. Conformément à l'article 58.1-3980, toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-3984. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour traiter un recours déposé en vertu du Va. Code § 58.1-3980.
DÉTERMINATION
Conformément aux statuts du BPOL, le refus du remboursement a créé un événement susceptible de recours. Une fois cette décision communiquée au contribuable, ce dernier disposait d'un an à compter de cette date pour introduire un recours auprès de la ville. Le contribuable doit donc déposer un recours local auprès de la ville. Une fois que la ville a rendu sa décision finale, le contribuable peut faire appel auprès du ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-3703.1 A 6 et Titre 23 VAC 10-500-720 si elle n'est pas d'accord avec l'une des conclusions de la ville.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1210.B