Mai 23, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant le 31, 2007 et 2011 à 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour les années d'imposition 2011 à 2013. Le département a demandé des informations pour vérifier si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'absence de réponse adéquate, le département a établi des évaluations pour les années fiscales 2011 à 2013. L'examen du compte du contribuable a également montré qu'il n'avait pas payé l'impôt sur le revenu de Virginia dont il était redevable ( 2007 ). Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il ne devait pas d'impôt sur le revenu en Virginia car les traitements et salaires ne sont pas des revenus imposables.
DÉTERMINATION
Délai de dépôt d'une déclaration modifiée
L'article 311 du Virginia Code impose aux particuliers de signaler toute modification ou correction du revenu imposable fédéral dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de cette modification ou correction, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Si le contribuable ne produit pas de déclaration modifiée, Va. Code § 58.1-312 Le site 3 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment. Lorsque l'IRS a vérifié le revenu imposable fédéral d'un contribuable, le département ne regarde généralement pas derrière la décision finale de l'IRS. Voir document public (D.P.) 11-107 (6/14/2011).
Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité de l'impôt fédéral sur le revenu pour l'année d'imposition 2007 par le biais d'un plan de paiement. Le contribuable n'a toutefois pas déposé de déclaration modifiée de Virginia faisant état de l'augmentation du FAGI dans le délai d'un an, ni payé l'impôt sur le revenu supplémentaire de Virginia dû.
Délai de recours
Le Virginia Code § 58.1-1821 prévoit que "toute personne assujettie à un impôt administré par le ministère des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours suivant la date de l'imposition, demander un allègement au commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 prévoit des exigences supplémentaires concernant l'introduction de recours administratifs dans les délais impartis. Ce règlement fournit des informations aux contribuables sur la procédure de recours contre les avis d'imposition, y compris sur la manière de déposer un recours administratif complet et dans les délais.
Le contribuable a introduit un recours pour les années d'imposition en cause auprès du Département par lettre reçue le 17, 2017. Le recours doit être déposé dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. Les cotisations pour les années d'imposition 2011 et 2012 ont été émises respectivement en juin 13, 2014 et en avril 20, 2015. La lettre d'appel du contribuable a été déposée bien au-delà de la période de 90jours prévue par le Va. Code § 58.1-1821.
Imposition des résidents
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia en vertu de la loi Va. Code § 58.1-322. Est considérée comme résidente de Virginia toute personne physique domiciliée en Virginia à un moment quelconque de l'année d'imposition ou qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Va. Code § 58.1-321. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui l'aideront à déterminer l'impôt dont il est redevable. Voir P.D. 14-33 (3/7/2014) et P.D. 15-49 (4/3/2015).
En outre, la Cour suprême de Virginia a déclaré que "le pouvoir de l'État de Virginia de prélever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité d'imposition, à moins qu'il ne soit restreint par sa Constitution ou par la Constitution des États-Unis". Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965). Ainsi, le fait que la Virginia se base sur l'IRC pour déterminer le revenu imposable en Virginia n'entrave en rien le pouvoir du Commonwealth d'imposer un impôt sur le revenu à ses citoyens.
Le contribuable cite trois arrêts qui affirment que les traitements et salaires ne sont pas des revenus soumis à l'impôt sur le revenu. Ces citations ne figurent pas dans les cas cités. Deux de ces affaires, Connor v. United States, 27 AFTR 2d. 71-858, 439 f.2d. 974 (1971) et Doyle v. Mitchell Bros. Co., 247 U.S. 179, 38 S. Ct. 467 (1918) ne traitent pas des salaires. L'arrêt rendu dans la troisième affaire, Lucas v. Earl, 281 U.S. 111, 50 S.Ct. 241 (1930) est contraire à la position du contribuable. Il a déclaré que :
[Il ne fait aucun doute que la loi [sur l'impôt sur le revenu] peut imposer les salaires à ceux qui les ont gagnés et prévoir que l'impôt ne peut être éludé par des arrangements et des contrats anticipés, même s'ils sont habilement conçus pour empêcher que le salaire, lorsqu'il est payé, ne soit dévolu ne serait-ce qu'une seconde à l'homme qui l'a gagné. [Insertions ajoutées]
Bien que le contribuable ne nie pas qu'il était un résident de Virginia ou qu'il avait des revenus au cours de l'année fiscale en question, il déclare que ses revenus n'étaient pas soumis à l'impôt fédéral et à l'impôt sur le revenu de Virginia. Les informations disponibles montrent que le contribuable a perçu des revenus imposables en Virginia au cours de l'année fiscale 2013. Comme le montant de ces revenus dépassait le seuil de déclaration applicable en vertu du Va. Code § 58.1-321, le contribuable était tenu de déposer une déclaration en Virginia. Voir aussi P.D. 14-33 (3/7/2014).
CONCLUSION
L'affirmation selon laquelle les revenus du contribuable n'étaient pas soumis à l'impôt en Virginia n'a aucun fondement en fait ou en droit de la Virginia. Une personne qui omet de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia sur la seule base de ces déclarations a intentionnellement sous-estimé son impôt sur le revenu dans l'intention de se soustraire à l'impôt et est passible d'une pénalité pour fraude de 100% conformément au Va. Code § 58.1-308.
Le contribuable n'a pas déposé dans les délais sa déclaration modifiée d'impôt sur le revenu de Virginia ( 2007 ) et n'a pas non plus déposé dans les délais un recours contre les avis d'imposition 2011 et 2012. Il a été assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia sur ses salaires en tant que résident de Virginia pendant toutes les années imposables en cause. Sur la base de la législation applicable citée ci-dessus et des informations présentées, le département ne trouve aucune base pour annuler les évaluations émises pour les années d'imposition 2007 et 2011 à 2013. En conséquence, les cotisations sont confirmées. Une facture actualisée sera envoyée sous peu, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le paiement du solde de la facture doit être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1138.B