Mai 23, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS), indiquant que le contribuable pourrait avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Lors du contrôle, le département a considéré le contribuable comme un résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel de l'évaluation, affirmant qu'elle a résidé à ***** (État A) au cours de l'année d'imposition 2013.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
La contribuable affirme avoir pris un certain nombre de mesures pour établir son domicile dans l'État A. Elle déclare avoir accepté un emploi dans l'État A, vendu sa résidence en Virginie, loué un logement dans l'État A, transféré l'immatriculation de son véhicule à moteur et obtenu un permis de conduire dans l'État A.
Les dossiers du ministère montrent que le contribuable a rempli des déclarations de résident de Virginie pour les années d'imposition 2003 à 2012. En outre, les dossiers du Department of Motor Vehicle (DMV) montrent que le contribuable était titulaire d'un permis de conduire de Virginie au cours des années précédentes et qu'il a été délivré à nouveau en janvier 2014.
Les informations fournies dans le cadre du recours de la contribuable comprennent un rapport d'inspection de l'emménagement d'un bien locatif dans l'État A, des relevés de transactions semblant indiquer des paiements pour le bien locatif, une déclaration de changement d'adresse de la part de son courtier en valeurs mobilières et les déclarations de renseignements fédérales 2013 indiquant une adresse dans l'État A. Bien que ces informations soient utiles, elles ne donnent pas une image complète de sa résidence à l'adresse 2013 et contiennent des informations contradictoires. Par exemple, le formulaire d'inspection de l'emménagement semble être daté de janvier, mais les relevés de transactions ne sont fournis que pour la période allant de juin à décembre. En outre, bien qu'il semble que la contribuable ait reçu les déclarations de renseignements dans l'État A, son employeur a retenu l'impôt sur le revenu de Virginie.
Les informations fournies ne sont pas suffisantes pour déterminer quand ou si la contribuable a déménagé dans l'État A et si elle avait l'intention d'établir une résidence permanente dans l'État A. Ainsi, il n'est pas clair si la contribuable était une résidente, une non-résidente ou une résidente à temps partiel de la Virginie pendant 2013.
Par lettre datée de juin 23, 2016, le Département a demandé des informations supplémentaires pour étayer l'affirmation du contribuable concernant l'établissement de son domicile dans l'Etat A. Dans son appel, le contribuable a indiqué que les dégâts des eaux sur certains de ses dossiers l'ont empêché de fournir plus d'informations. Toutefois, elle devrait toujours pouvoir obtenir certains documents auprès des agences gouvernementales de l'État A, tels que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules à moteur et les déclarations d'impôts sur le revenu.
Conformément à l'article 58.1-205 du code de la Virginie, toute "évaluation de l'impôt par le ministère sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc à la contribuable de prouver qu'elle n'était pas assujettie à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Étant donné que la contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du Département pour clarifier son statut de résidente à l'adresse 2013, le Département n'est pas en mesure d'annuler l'évaluation à ce stade. L'évaluation en question a toutefois été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article 58 du code de la valeur ajoutée.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, la contribuable se verra accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant son statut de domiciliée dans l'État A ou de déposer la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie appropriée. La documentation ou la déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/721.D