28 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2012, en demandant une soustraction pour un gain en capital à long terme. Le Département a refusé la soustraction parce que le contribuable n'avait pas fourni la preuve que le gain provenant de la vente des actions était attribuable à un investissement dans une entreprise qualifiée. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il pouvait demander la soustraction parce que la plus-value répondait à toutes les exigences légales.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Code de Virginie § 58.1-322 C 35 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ou tout revenu imposé comme un revenu de partenariat de services d'investissement (également connu sous le nom de revenu d'intérêts reportés de partenariat d'investissement). Toutefois, le Va. Code § 58.1-322 C 35 contient également la restriction suivante :
Pour pouvoir bénéficier d'une soustraction en vertu de la présente sous-section, ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie au § 58.1-339.4 [décrivant certaines entreprises technologiques], ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. Pour bénéficier d'une soustraction au titre de la présente sous-section, l'investissement doit être réalisé entre les dates d'avril 1, 2010, et de juin 30, 2020. [Insérer et souligner].
Le contribuable a acquis les actions à l'adresse 2006, mais elles n'ont été acquises qu'à l'adresse 2011. Les actions étaient incessibles jusqu'à ce qu'elles soient acquises. Le contribuable soutient que les actions ne sont devenues un investissement que lorsqu'elles ont été acquises.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82 -0846(10127/1983).
Black's Law Dictionary 844 (8th ed. 2004) définit un investissement comme "une dépense visant à acquérir des biens ou des actifs en vue de produire des revenus ; une dépense en capital". Dans ce cas, même si les actions n'étaient pas transférables au moment de l'achat, elles ont été acquises dans l'intention de produire une plus-value à une date ultérieure. Par conséquent, les actions constituaient un investissement au moment de leur acquisition à l'adresse 2006, même si elles n'ont été acquises qu'à une date ultérieure. L'investissement n'a pas été effectué dans les délais prévus par la loi et le revenu répond à tous les critères de soustraction relatifs à un investissement dans une entreprise technologique admissible, comme l'exige le Va. Code § 58.1-322 C 35.
C'est donc à juste titre que le ministère a refusé la soustraction. Une facture actualisée sera alors émise. Le contribuable doit effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de facturation pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Les sections du code de Virginie citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/840.B