19 janvier 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés. payée par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le janvier 31, 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Dans 2005, le contribuable a vendu sa participation dans ***** (société A) à un tiers non lié. Avant la vente, l'entreprise A avait passé un contrat avec ***** (entreprise B), dont le siège se trouve à ***** (pays A), pour la fourniture de services de télécommunications. Le contribuable avait négocié avec l'acquéreur des actions pour conserver les droits sur les produits d'une procédure d'arbitrage en cours devant un tribunal du pays A. Lorsque l'arbitrage a été réglé, le contribuable a déclaré le produit du règlement comme un gain dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu et dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia.
Par la suite, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés de Virginie modifiée 2010. Parmi les ajustements apportés à la déclaration modifiée, il y avait une soustraction pour les revenus de source étrangère et un ajustement correspondant du facteur de vente. La soustraction des revenus de source étrangère a été refusée. En conséquence, le remboursement du contribuable a été réduit.
Le contribuable a fait appel de ces ajustements, soutenant que le revenu provenait de la plus-value réalisée sur la vente d'actions d'une société étrangère. À titre subsidiaire, le contribuable affirme que le produit de la vente représentait des frais techniques. Les Le contribuable soutient également que si le rejet de la soustraction des revenus de source étrangère est admis, le gain provenant du règlement devrait être inclus dans le dénominateur du facteur "ventes".
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des sociétés, Virginia se conforme généralement à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu imposable fédéral (FTI).
Code de Virginie § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable en Virginia d'une société pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques. Aux fins de la présente loi, l'expression "revenu imposable fédéral" désigne tous les revenus, quelle qu'en soit la source et quelle qu'en soit la dénomination, sur lesquels un impôt fédéral est prélevé. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-100 A. La Virginie se conforme au traitement du produit du règlement en tant que gain aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Gain sur la vente d'actions
Code de Virginie § 58.1-402 C 8 permet à un contribuable de soustraire les revenus de source étrangère de l'FTI dans la mesure où ils sont inclus dans l'FTI et n'en sont pas autrement soustraits. En vertu du Va. Code § 58.1-302, les "revenus de source étrangère" comprennent :
Gains, bénéfices ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis ;
Le produit de la vente d'actions d'une société étrangère peut bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère en tant que vente de biens incorporels. Voir le document public (D.P.) 88-141 (6/20/1988) et le D.P. 94-58 (3/15/1994). Dans ce cas, cependant, la société A n'était pas une société étrangère. Il s'agissait d'une société américaine dont le siège est situé à ***** (État A). Ainsi, la plus-value de la vente ne serait pas admissible à la soustraction des revenus de source étrangère en tant que plus-value de la vente de biens incorporels situés en dehors des États-Unis.
Frais techniques
Code de Virginie § 58.1-402 définit le revenu de source étrangère comme comprenant :
Les loyers, redevances, licences et honoraires techniques provenant de biens situés ou de services fournis en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, redevances ou honoraires pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, droits d'auteur, procédés et formules secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises ou autres biens similaires ;
Conformément à la politique de longue date du ministère, les mots "technical fees from property located or services performed" ne peuvent pas être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de l'exécution de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de nature technique. Voir P.D. 86-209 (11/03/1986). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginia, les "frais techniques" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou sur la concession d'une licence d'exploitation d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57 (3/29/1991).
Comme indiqué ci-dessus, la conformité de Virginia exige que les revenus soient traités de la même manière qu'ils l'ont été aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, quelle que soit la manière dont ils ont été déclarés dans les états financiers de l'entité ou comptabilisés en vertu des principes comptables généralement admis (GAAP). Étant donné que le produit du règlement a été déclaré comme un gain sur les ventes d'actions en vertu de l'IRC, il ne peut pas être traité comme des frais techniques aux fins de la soustraction de Virginie.
Facteur de vente
Le contribuable soutient en outre que si la soustraction des revenus de source étrangère est rejetée, l'indemnité de règlement devrait alors être incluse dans le dénominateur du facteur "ventes". Une société qui demande une soustraction pour des revenus de source étrangère ajustera ses facteurs de répartition conformément au titre 23 VAC 10-120-150 B 2 b. Ce règlement prévoit, dans sa partie pertinente, que
Les biens, la masse salariale et les ventes d'une société qui sont utilisés pour produire des revenus bénéficiant de la soustraction pour ... revenus de source étrangère ne sont pas inclus dans le dénominateur des fractions.
Le titre 23 VAC 10-120-20 stipule en outre :
Tous les revenus et dépenses inclus dans les revenus de source étrangère et les biens ou autres activités associés à ces revenus et dépenses sont
exclues des facteurs de la formule de répartition et d'affectation des ressources de Virginia. la répartition du revenu imposable de Virginia entre les sources situées à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia
Conformément à ces règlements, les revenus de source étrangère qui remplissent les conditions de la soustraction de Virginia seront exclus du dénominateur du facteur "ventes". Étant donné que le Département estime que le contribuable n'avait pas droit à la soustraction des revenus de source étrangère, la plus-value nette résultant de la vente des actions doit être incluse dans le dénominateur du facteur "ventes" du contribuable.
CONCLUSION
La demande du contribuable d'autoriser la soustraction du produit du règlement d'arbitrage en tant que revenu de source étrangère pour l'année fiscale se terminant le janvier 31, 2011 est rejetée parce que le gain ne provient pas de la vente de biens incorporels en dehors des États-Unis et que le produit n'est pas constitué d'honoraires techniques. Cependant, comme la soustraction des revenus de source étrangère n'est pas autorisée, le gain provenant du règlement doit être inclus dans le dénominateur du facteur de vente du contribuable. Par conséquent, le dossier sera renvoyé au vérificateur pour qu'il ajuste le facteur de répartition du contribuable conformément à cette décision.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/663.B