17 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2013. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'information, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
En l'espèce, le contribuable explique qu'il a commencé à résider dans le pays A en décembre 2012, après avoir brièvement vécu à ***** (État A) cette année-là. Le contribuable résidait auparavant en Virginie. Le contribuable déclare que ni lui ni son épouse ne possédaient de biens immobiliers ou de véhicules à moteur en Virginie à l'adresse 2013. Le contribuable a toutefois fait envoyer des déclarations de renseignements fiscaux à une adresse en Virginie. Le contribuable a également conservé son permis de conduire de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable a résidé dans l'État A pendant une brève période en 2012, avant de quitter les États-Unis pour le pays A plus tard dans l'année. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie et de l'État A pour l'année d'imposition 2012. Le contribuable soutient que le fait de déménager dans l'État A et d'y payer l'impôt sur le revenu prouve qu'il a abandonné son domicile en Virginie. La détermination de la résidence domiciliaire nécessite toutefois l'examen d'un certain nombre de facteurs pertinents. Bien que le fait que le contribuable ait rempli des déclarations de résident pour une partie de l'année en Virginie et dans l'Etat A à l'adresse 2012 soit la preuve qu'il a déménagé de la Virginie vers l'Etat A cette année-là, cela n'est pas déterminant pour savoir s'il a abandonné son domicile en Virginie ou établi son domicile dans l'Etat A. De plus, bien que le contribuable ait passé la majorité de son temps dans l'Etat A depuis la fin de l'année 2012, la présence physique dans un autre Etat ou pays n'est pas non plus déterminante pour les éléments requis pour un changement de domicile.
Dans ce cas, les liens continus du contribuable avec la Virginie soulèvent la possibilité qu'il n'ait pas abandonné son domicile en Virginie et qu'il n'ait donc pas achevé son changement de domicile vers le pays A. Par courrier électronique daté de novembre 17, 2016, le Département a demandé des informations supplémentaires au contribuable afin de procéder à une évaluation plus complète de tous les facteurs pertinents relatifs au domicile. À ce jour, le contribuable n'a pas répondu à la demande d'information du ministère.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Va. Code § 58.1-1826 empêche un tribunal d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées de l'État dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable se verra accorder une dernière possibilité de fournir des documents adéquats concernant son statut de domicilié ou de déposer une déclaration fiscale de résident de Virginie à l'adresse 2013. La documentation doit être soumise dans un délai de 90 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et des mesures de recouvrement pourront en résulter.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1015.M