19 janvier 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2009 à février 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des solutions d'audioconférence et de vidéoconférence à ses clients. Le contribuable conçoit et installe des systèmes audiovisuels distincts dans diverses applications pour des clients commerciaux et gouvernementaux. Le contribuable affirme que la conclusion du contrôle en question, selon laquelle le contribuable n'appliquait pas correctement la taxe en ce qui concerne les frais de main-d'œuvre, est en contradiction avec le contrôle antérieur. Le contribuable soutient que le premier contrôle du département a confirmé que sa méthode de calcul de l'impôt était correcte en ce qui concerne les frais de main-d'œuvre. Le contribuable conteste également l'inclusion dans le contrôle de transactions liées à trois entreprises distinctes. Le contribuable demande en outre que la pénalité imposée dans le cadre de l'audit soit annulée.
DÉTERMINATION
Frais de main-d'œuvre
Le contribuable soutient que lors du premier contrôle, il a été confirmé que tous les frais de main-d'œuvre n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Le contribuable maintient qu'il s'est appuyé sur les orientations du premier audit pour appliquer la taxe aux frais de main-d'œuvre pour la période d'audit en question.
Code de Virginie § 58.1-609.5 2 déclare que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "Montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué". Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-4040 traite des services et, à la section C 3, il est indiqué que "les frais de main-d'œuvre ou de service indiqués séparément pour la réparation, l'installation, l'application ou le remodelage de biens meubles corporels ne sont pas soumis à la taxe".
Code de Virginie § 58.1-602 définit le prix de vente comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente... sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit".
Au cours de l'audit, le contribuable a fourni à l'équipe d'audit du département une ventilation de la main-d'œuvre associée aux biens meubles corporels vendus par le contribuable. Lors de l'audit, seul le travail effectué par le technicien chargé de l'installation a été considéré comme du travail d'installation au sens de la législation fiscale de la Virginie. Sur la base d'un examen des descriptions de poste fournies, je suis d'accord avec les conclusions de l'audit. Par conséquent, seul le travail effectué par le technicien d'installation est considéré comme un travail d'installation pouvant bénéficier de l'exonération citée, à condition que le coût soit indiqué séparément sur la facture fournie au client du contribuable.
Ma décision est étayée par une décision antérieure du commissaire aux impôts. Dans le document public 09-117 (7/31/09), le contribuable a demandé un ruling concernant les frais facturés à ses clients pour la conception, la construction et l'installation de systèmes d'équipements audiovisuels. Les systèmes se composent d'équipements de vidéoconférence, d'écrans, de haut-parleurs, de tableaux blancs interactifs et de dispositifs de contrôle à distance. La plupart des équipements étaient généralement placés sur des étagères (racks) ou au plafond par l'intermédiaire de supports. Tous les équipements ont pu être facilement enlevés ou déplacés. L'équipement a été branché sur les prises électriques existantes du bâtiment. Sur la base des faits présentés, le commissaire fiscal a déterminé que les systèmes audiovisuels vendus par le contribuable, avec ou sans installation, constituaient des ventes au détail de biens meubles corporels. Dans ce cas, le contribuable a reçu pour instruction de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes sur la base du montant total de la vente des systèmes audiovisuels. En outre, le contribuable a été informé que les frais d'installation indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe.
Audit précédent
Les informations relatives à l'audit précédent fournies par le contribuable indiquent qu'il n'y a pas eu d'exceptions pour le travail identifiées lors de l'examen de l'audit. Les informations d'audit ne contiennent pas de notes ou de commentaires du personnel d'audit qui confirmeraient la méthode utilisée par le contribuable pour appliquer l'impôt au cours de la période d'audit actuelle.
Code de Virginie § 58.1-1835 autorise le Tax Commissioner à réduire toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils erronés fournis par écrit au contribuable par un employé du ministère agissant en sa qualité officielle, si certaines conditions sont remplies sont respectées. Comme le contribuable n'a pas fourni de documentation écrite suffisante pour étayer son affirmation selon laquelle l'impôt a été calculé au cours de la période de contrôle sur la base de conseils reçus lors du contrôle précédent, je ne suis pas en mesure d'accorder un allègement sur cette base.
Code de Virginie Le § 58.1-205 stipule que "toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue". Il incombe au contribuable de prouver que l'impôt établi est incorrect. En l'espèce, le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle l'évaluation de l'impôt est incorrecte et, par conséquent, il ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
Autres transactions
***** (Client A)
Dans l'affaire P.D. 09-117, le commissaire fiscal déclare que les ventes d'équipements audiovisuels à des entrepreneurs de construction immobilière sont imposables parce que ces entrepreneurs sont considérés comme les consommateurs de tous les biens meubles corporels dans le cadre de contrats de construction immobilière.
L'échantillon du client A comprend une transaction pour laquelle le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes au moment de la vente. Pendant que le contrôle était en cours, le contribuable a reçu un paiement de taxe sur les ventes relatif à cette transaction de la part du client A. Le client A a payé la taxe sur la transaction au contribuable en septembre 2013. Le contribuable a inclus la taxe relative à la transaction en question dans sa déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation d'octobre 2013.
Sur la base des informations fournies, et dans le cadre de ce contrôle uniquement, j'accorderai un crédit dans le cadre du contrôle pour le montant de l'impôt payé par le client A au contribuable. En conséquence, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour qu'elle lui attribue un crédit d'un montant de *****.
**** (Client B)
Le contribuable déclare que de nombreuses tentatives ont été faites pour recouvrer la taxe auprès du client B. Le client B a indiqué au contribuable qu'il avait lui-même comptabilisé la taxe et qu'il l'avait versée au ministère.
Le contribuable a fourni pour examen la correspondance électronique échangée entre lui et le client B au sujet de la taxe en question. Dans cet e-mail, le client B indique que la taxe en question a été régularisée par ses soins et payée au département. Cependant, le client B n'a fourni au contribuable aucune preuve que la taxe a été effectivement versée au département. L'email fourni est insuffisant pour démontrer que l'évaluation fiscale est incorrecte. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve en l'espèce. En conséquence, l'évaluation est correcte en ce qui concerne le client B.
***** (Client C)
Le contribuable soutient que la vente en question a été exonérée de la taxe à juste titre. Le contribuable fournit une copie du formulaire ST-12, délivré au contribuable par le client C. Le contribuable déclare que ce document confirme un contrat avec le gouvernement américain et qu'il aurait dû être accepté lors du contrôle comme preuve que la vente en question n'était pas soumise à la taxe.
Code de Virginie § 58.1-609.1 4 stipule, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis".
P.D. 09-117 prévoit que "les ventes au gouvernement(c'est-à-dire fédéral, de Virginie ou des subdivisions politiques de Virginie)... bénéficient d'une exemption spécifique de la taxe sur leurs achats à condition qu'ils fournissent un certificat d'exemption valide".
En l'espèce, ***** (le "contractant") est un contractant principal dans le cadre d'un contrat conclu avec le client C. Le contractant a conclu un contrat de sous-traitance avec le contribuable, qui exigeait que le contribuable effectue certains travaux en relation avec le contrat principal du contractant avec le client C. Une copie du contrat de sous-traitance a été fournie à des fins d'examen. La vente en question a eu lieu à la suite du contrat entre le contribuable et l'entrepreneur. Le contribuable n'a pas conclu de contrat avec le client C. "Les ventes au gouvernement... bénéficient d'une exemption spécifique de la taxe sur leurs achats à condition qu'ils fournissent un certificat d'exemption valide". Voir P.D. 09-117. Le formulaire ST-12 fourni par le contribuable avec son recours n'aurait pas pu être utilisé pour exonérer de la taxe les ventes à l'entrepreneur, car la vente a été effectuée dans le cadre du contrat du contribuable avec l'entrepreneur, et non avec le gouvernement. Le formulaire ST-12 est insuffisant pour prouver que l'impôt établi dans le cadre de l'audit est incorrect. Par conséquent, la cotisation est correcte en ce qui concerne le client C.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'ajustement sera effectué pour la transaction impliquant le client A, comme indiqué ci-dessus. La partie restante de l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise.
Si le contribuable est confronté à une charge financière pour le paiement de la cotisation après l'ajustement susmentionné, il peut souhaiter demander une offre de compromis fondée sur une crédibilité douteuse. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite obtenir un règlement sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer les formulaires Offer in Compromise Business Request For Settlement et Financial Information Statement For Businesses ci-joints. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. À l'issue de l'examen effectué par le département, un sera émise sur la base des informations fournies. Les formulaires dûment remplis doivent être envoyés à l'adresse suivante Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475. Vous pouvez également envoyer les formulaires par télécopie à (804) 786-2645.
Le contribuable dispose d'un délai de 30 jours pour présenter une offre de compromis sur la base d'une crédibilité douteuse, comme prévu ci-dessus. Si les formulaires ne sont pas reçus dans le délai imparti, une facture sera envoyée au contribuable, faisant état de l'ajustement, de la réduction susmentionnée et des intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond,23219 Virginia, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contactez ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/543.P