12 octobre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année fiscale 2013. Un examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, affirmant qu'elle est résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres parties de la Communauté européenne peut être considéré comme un résident domicilié en Virginie.çais ou dans un autre pays qui n'a pas abandonné sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1 ) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable déclare qu'elle vivait dans l'État A à l'adresse 2013. Comme preuve, la contribuable a soumis plusieurs formulaires W-2indiquant qu'elle était employée par des employeurs de l'État A et que l'impôt sur le revenu de l'État A était retenu. Le formulaire W-2a également été envoyé au contribuable à l'adresse de l'État A. La contribuable affirme qu'elle est actuellement inscrite sur les listes électorales de l'État A, mais elle ne sait pas quand elle a voté.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginia. Elle a rempli ses déclarations fédérales et d'État A sur 2013 en utilisant une adresse en Virginia. Elle était également titulaire d'une carte grise et d'un permis de conduire en Virginia.
Virginia code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver un domicile en Virginie.résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a obtenu un permis de conduire de Virginia en novembre 2011, qu'il l'a conservé tout au long de 2013 et qu'il continue à le détenir.
Bien qu'il apparaisse que la contribuable vivait et travaillait dans l'État A au cours de l'année 2013, ce seul fait n'est pas déterminant pour savoir si elle a changé de domicile. En outre, le département a demandé des informations pour savoir si le contribuable avait déjà loué ou possédé des résidences personnelles en dehors de la Virginia. Dans sa réponse, la contribuable a indiqué qu'elle louait une résidence dans l'État A depuis 2016, mais elle n'a pas mentionné d'autres résidences ou périodes. En tant que telle, la réponse soulève des questions quant à l'intention du contribuable d'établir une résidence permanente ou indéfinie dans l'État A avant ou pendant 2013. En outre, bien que la contribuable affirme qu'elle est actuellement inscrite sur les listes électorales de l'État A, elle n'a pas indiqué la date à laquelle elle l'a obtenue pour la première fois. Elle ne sait pas non plus quand elle a voté. En outre, étant donné que la contribuable a conservé son permis de conduire et son immatriculation en Virginia et qu'elle a rempli ses déclarations fédérale et nationale A ( 2013 ) avec une adresse en Virginia, il n'est pas certain qu'elle ait vraiment eu l'intention d'abandonner son domicile en Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Après avoir examiné attentivement les informations fournies, le Département conclut que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle avait changé de domicile pour l'Etat A avant ou pendant l'année fiscale 2013. Ainsi, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2013.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2013 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia. Le contribuable doit savoir qu'il peut demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A en vertu du code de la valeur ajoutée § 58.1-332.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203,Richmond, Virginia 23161-7203,Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1268.M