Août 1, 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre demandant la correction des cotisations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à l'impôt sur l'utilisation et à la retenue à la source converties en ***** (le "contribuable") à la suite de dettes contractées par ***** (la "société") pour diverses périodes entre mars 2013 et août 2015. Je vous prie de m'excuser pour le temps nécessaire pour répondre à votre lettre.
FAITS
La société était un magasin de jeux et de loisirs. Avant la clôture de l'exercice, la société avait contracté certaines dettes impayées au titre de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation, ainsi qu'au titre des retenues à la source. Les dettes fiscales impayées de la société ont été converties en faveur de la contribuable et de son mari, le président de la société, conformément au code Va. § 58.1-1813.
Pendant la période d'activité de la société, le contribuable détenait une part de 50% dans la société. Depuis la création de la société, le contribuable fait office de secrétaire de la société, tout en conservant un poste de direction dans l'un des points de vente de la société. Les tâches du contribuable consistaient à gérer les employés, à attendre les clients, à enregistrer les ventes à la caisse enregistreuse, à ouvrir et à fermer le magasin, ainsi qu'à effectuer d'autres tâches générales, y compris le dépôt d'espèces et de chèques pour la société. La contribuable a signé des chèques pour des livraisons de colis et des chèques préparés par son mari.
La contribuable déclare dans une déclaration sous serment qu'au cours de l'existence de la société, elle n'a pas été impliquée dans les déclarations d'impôt sur les ventes, les déclarations de retenue à la source, les déclarations des entités intermédiaires ou toute autre déclaration, qu'elle soit fédérale, étatique ou locale, qu'elle n'en a pas eu la responsabilité, qu'elle n'en a pas eu les devoirs et qu'elle n'en a pas eu connaissance. À l'appui des déclarations du contribuable, le mari de la contribuable soumet également une déclaration sous serment indiquant qu'il était seul responsable de tous les aspects financiers de la société liés à la gestion globale de la société, ainsi que de la tenue des livres, de la comptabilité, des salaires, de la préparation des impôts, de la déclaration des revenus et de toutes les questions juridiques de la société.
Le contribuable cite Angelson v. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991) pour étayer le fait qu'elle n'est pas responsable des évaluations converties.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Virginia Code § 58.1-1813 B définit l'expression "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" comme "un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, a l'obligation d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative".
Dans l'affaire Angelson v. Commonwealth of Virginia, la Cour a souligné quatre conditions du Va. Code § 58.1-1813 qui doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société. "Premièrement, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir une connaissance (réelle) du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Et quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative." (Insertion ajoutée). La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique.
Le mari de la contribuable a présenté une déclaration sous serment indiquant qu'il est responsable de toutes les tâches liées à la tenue des livres, à la comptabilité et à la préparation des déclarations fiscales. Le mari du contribuable reconnaît être responsable des dettes de la société. Sur la base de ces informations, le contribuable n'a ni omis délibérément de payer les impôts administrés par le département, ni tenté délibérément de se soustraire au paiement de ces impôts.
Le contribuable occupait le poste de secrétaire de la société et recevait un salaire de la société. Le contribuable gérait l'un des deux magasins et réalisait des ventes aux clients. Toutefois, comme le stipule la déclaration sous serment du mari, la responsabilité de la préparation, de la déclaration et du paiement des taxes sur les ventes et des retenues à la source pour la société au ministère incombait au mari du contribuable.
En outre, selon la déclaration sous serment présentée, le contribuable semble ne pas avoir eu connaissance des impayés fiscaux pendant la période d'activité de la société. Le contribuable a toutefois pris connaissance des arriérés d'impôts lorsque le représentant du département l'a informé des montants impayés. Même si le contribuable avait eu connaissance des insuffisances fiscales au cours de l'exploitation de la société, les informations fournies indiquent qu'il n'avait pas le pouvoir d'empêcher cette défaillance. En fait, le mari de la contribuable a déclaré qu'il était seul responsable de la tenue des livres, de la comptabilité, des salaires, de la préparation des impôts, du respect de la réglementation et de toutes les questions juridiques de la société.
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le contribuable ne remplit pas les conditions énoncées dans l'arrêt Angelson et que, par conséquent, il ne peut être tenu responsable en tant qu'agent responsable de la société conformément à l'article 58 du code de la Va. 1-1813.
CONCLUSION
Les cotisations converties émises à l'égard du contribuable seront annulées conformément à cette décision et un remboursement sera effectué pour les sommes provenant des privilèges et des remboursements d'impôt sur le revenu qui ont été appliqués aux cotisations converties.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/846.Q