20 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Évaluation convertie
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation convertie émise à l'intention de ***** (le "contribuable") pour l'impôt sur le revenu des sociétés impayé établi à l'intention de ***** (la "société").
FAITS
Le contribuable était l'actionnaire majoritaire, le président et le directeur général de la société. La société a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés en Virginia pour l'exercice fiscal 2014, mais n'a pas payé l'impôt dû. Après que le ministère a émis un avis d'imposition, la société a établi un plan de paiement avec le ministère. La société a effectué des paiements mensuels à partir de juin 2015 jusqu'à ce qu'elle cesse ses activités en décembre 2015. Lorsque la société n'a pas payé le solde dû sur l'évaluation, le département a converti l'évaluation en faveur du contribuable, comme le permet le Va. Code § 58.1-1813. Le contribuable a interjeté appel, soutenant qu'il n'avait pas agi délibérément en ne s'assurant pas du paiement de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-1813 A stipule : "Toute personne morale ... . L'agent qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, outre les autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et non versé, à imposer et à percevoir de la même manière que ces impôts sont imposés et perçus".
En vertu du Va. Code § 58.1-1813 B, le terme "mandataire social" est défini comme "un dirigeant ou un employé d'une société .... qui, en tant que dirigeant ou employé, a l'obligation d'accomplir au nom de la société l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance de l'échec ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait l'autorité nécessaire pour empêcher cet échec ou cette tentative". (Insertion ajoutée).
Le Virginia Code § 58.1-1813 exige que le défaut de paiement des impôts soit délibéré et que le dirigeant de la société ait : (i) connaissance du défaut et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v. U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.). En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'une dette et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Le contribuable admet qu'il répond à la définition de "mandataire social" aux fins du Va. Code § 58.1-1813. Le contribuable soutient cependant qu'il n'a pas volontairement omis de payer, de percevoir ou de rendre compte fidèlement de l'impôt et de le reverser. Le contribuable explique qu'à l'adresse 2013, la société a entamé un processus de réduction de ses activités après avoir perdu plusieurs de ses principaux contrats. La société a terminé l'exercice fiscal 2013 avec une perte d'exploitation nette (NOL) qu'elle a reportée sur l'exercice fiscal 2011. En conséquence, le Département a procédé à un remboursement.
Toutefois, la société n'a pas complètement cessé ses activités. Selon le contribuable, il a continué à louer des bureaux et à employer un petit nombre de personnes tout en essayant de relancer son activité. Lorsque la société a préparé sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés 2014 en mars de l'année 2015, le contribuable déclare avoir été informé par le comptable de la société qu'elle aurait une dette d'impôt sur le revenu pour l'année fiscale 2014 parce que les paiements de certaines créances avaient été retardés jusqu'à 2014.
Il semble que le contribuable s'attendait à bénéficier d'une autre NOL pour l'année d'imposition 2014. Il affirme que la société ne disposait d'aucun excédent de trésorerie à la fin de l'année 2013 et que les liquidités dont elle disposait avaient déjà été utilisées pour couvrir les salaires des employés et d'autres dépenses. Il affirme que s'il avait eu connaissance de la dette fiscale à venir, il aurait pris des mesures au cours de la procédure de liquidation pour s'assurer qu'elle soit payée. Il affirme que l'impôt ne portait pas sur les revenus perçus directement par la société, mais que les paiements en question étaient destinés à un prêteur avec lequel la société disposait d'une ligne de crédit.
La société a rempli sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 2014 ) pour déclarer la dette, mais n'a pas payé l'impôt dû. En conséquence, le Département a émis une évaluation. La société a établi un plan de paiement avec le ministère en juin 2015 et a effectué des paiements jusqu'en décembre 2015, date à laquelle elle a cessé ses activités avec un solde restant sur l'évaluation. Tout au long du site 2015, il semble que la société ait continué à percevoir des revenus, car elle a pu payer les salaires de plusieurs membres du personnel et d'autres dépenses alors qu'elle tentait de se reconstituer. En recherchant l'étendue des revenus et des dépenses de la société pour l'année fiscale 2015, le département a découvert que la société n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur les sociétés pour cette année-là. Même si la société n'avait pas de revenus provenant de sources de Virginia, en tant que société organisée selon les lois du Commonwealth, elle était tenue de déposer une déclaration conformément au code de la Virginia § 58.1-441.
En substance, l'argument du contribuable est qu'il n'a pas agi délibérément parce qu'il s'est appuyé sur des experts et qu'il aurait pris des décisions différentes au cours de la procédure de liquidation à l'adresse 2013 pour s'assurer que la dette fiscale à venir serait payée, s'il en avait eu connaissance. L'argument du contribuable est toutefois affaibli par le fait que la société est restée en activité, même après que le contribuable a eu connaissance de la responsabilité. Comme indiqué plus haut, le critère de l'intentionnalité appliqué par le ministère exige seulement que le mandataire social soit conscient de l'obligation en cours et qu'il paie sciemment et intentionnellement les frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société. Avant que la déclaration 2014 ne soit déposée, le contribuable était conscient de la dette et a continué à payer d'autres dépenses d'exploitation, laissant un solde sur l'évaluation lorsque les activités de la société ont cessé.
En conséquence, le Département estime que l'évaluation a été correctement convertie en faveur du contribuable en vertu du Va. Code § 58.1-1813. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Si l'évaluation entraîne des difficultés financières, le contribuable peut faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, le contribuable doit remplir le formulaire d'offre de compromis et la déclaration d'informations financières ci-joints. Le formulaire et la déclaration dûment remplis permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière des contribuables. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée au contribuable. Le contribuable a également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) 367-8045.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1193.M