Mai 19, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ventes au détail. et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit portant sur la période allant de novembre 2010 à juin 2013. La cotisation contestée est intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits en bois. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre des activités du contribuable.
Le contribuable conteste l'inclusion dans l'audit d'un outil de cerclage, de matériaux de cerclage et de pièces de rechange pour une machine de cerclage. Le contribuable soutient que le cerclage des produits en bois fait partie intégrante du processus de fabrication du bois d'œuvre et que les équipements et les matériaux utilisés pour ce cerclage peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Le contribuable fournit une vidéo, un diagramme et une description pour étayer son affirmation selon laquelle le cerclage des produits en bois est la dernière étape d'un processus de production continu qui est réalisé par des machines sur la ligne de production. Une fois cerclé, le paquet de bois fini est transporté par chariot élévateur de la zone de production à la zone d'expédition en attendant d'être distribué sur le marché.
DÉTERMINATION
Matériaux de cerclage
Code de Virginie § 58.1-609.3 (2) (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication .... ou la transformation de produits pour la vente ou la revente". (souligné par l'auteur). Conformément à l'article 58.1-602 du code de la Virginie, la fabrication et la transformation comprennent "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu 'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production, et comprennent également l' équipement et les fournitures utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité". (souligné par l'auteur).
En outre, la sous-section C 2 du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10210-920 précise que l'exonération relative à la fabrication industrielle s'applique aux biens meubles corporels utilisés sur le site de l'usine pour acheminer les produits finis vers l'entrepôt ou la zone de stockage. Le document public 05-22 (3/4/05) précise également que l'exonération relative à la fabrication industrielle s'applique aux biens meubles corporels utilisés pour transporter les produits finis de la chaîne de production à la zone d'expédition.
La sous-section B 2 du titre 23 VAC 10-210-920 indique que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Par conséquent, toute activité de contrôle de la qualité doit avoir lieu pendant la production. En outre, pour qu'un article soit utilisé directement, il doit être indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et faire immédiatement partie du processus de production.
Après avoir reçu les dernières coupes et rabotages, le bois est un produit fini, mais il n'est pas prêt à être vendu tant qu'il n'a pas été cerclé en fardeau. Ce cerclage a lieu à la fin de la chaîne de production et avant que le bois en paquets ne soit acheminé vers le lieu d'expédition pour être distribué. Sur la base des faits spécifiques fournis dans cette affaire, j'estime que le cerclage contesté joue un rôle essentiel et immédiat dans le contrôle de la qualité du transport des bois finis vers la zone d'expédition. En conséquence, les matériaux de cerclage seront retirés de l'audit.
Cette détermination est faite indépendamment du fait que le contribuable soit responsable de la livraison des marchandises aux clients au point de destination ou à son lieu d'activité ou une combinaison des deux.
En outre, les circonstances de la présente affaire se distinguent de celles décrites dans les arrêts 10-85 (6/4/10), 10-145 (7/26/10), et 96-301 (10/24/96). Dans l'affaire P.D. 96-301, la décision portait sur le refus de l'exonération des emballages et considérait les cerclages utilisés pour lier des produits en bois en paquets comme étant utilisés uniquement à des fins de distribution imposable. Les deux autres décisions se sont appuyées sur la politique exposée dans P.D. 96-301 parce que des arguments convaincants n'ont pas été présentés pour l'application de la politique de production. l'exemption. Toutefois, le contribuable en l'espèce a clairement indiqué qu'il utilisait le cerclage dans le cadre d'activités de production exonérées.
Bien que je reconnaisse en l'espèce que l'exemption relative à la fabrication industrielle s'applique, il est important de noter que les matériaux de cerclage ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à l'emballage, qui est énoncée dans le Va. Code § 58.1-609.3 2 (iv), parce que le produit fini en bois d'œuvre n'est pas placé dans un emballage ou un conteneur comme l'exige la Cour suprême de Virginie pour pouvoir bénéficier de l'exemption relative à l'emballage. Voir Webster Brick Co. v. Department of Taxation, 219 Va. 81, 86, 245 S.E.2d 252, 255, 256 (1978).
Outil de cerclage et ses pièces de rechange
Sur la base des faits présentés et des textes législatifs et réglementaires cités ci-dessus, j'estime que l'outil de cerclage contesté et ses pièces de rechange sont utilisés directement dans un processus de production exonéré. Ainsi, l'outil de cerclage et les pièces de réparation de la cercleuse seront retirés de l'audit.
CONCLUSION
L'évaluation contestée sera révisée conformément à cette décision. Cette cotisation ayant été payée, le remboursement du trop-perçu d'impôt, de pénalités et d'intérêts sera effectué dès que possible. Des intérêts sur ce trop-perçu seront également versés conformément au Va. Code § 58.1-1833 (A).
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions de la Site web du département. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5752052508.R