Mai 17, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2014.
FAITS
Le contribuable a déménagé de Virginia à ***** (État A) avant 2013. Sur le site 2014, elle a conservé son permis de conduire en Virginia et a reçu une distribution anticipée d'un compte de retraite d'une entreprise de Virginia. Le formulaire fédéral 1099-R déclarant la distribution a été envoyé au contribuable via l'adresse professionnelle d'un parent en Virginia. L'impôt sur le revenu de Virginia a donc été retenu sur la distribution anticipée. Le contribuable a également perçu des revenus salariaux de deux employeurs de l'État A, qui ont retenu l'impôt sur le revenu de l'État A.
La contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia et dans l'État A pour l'année d'imposition 2014 en déclarant tous ses revenus salariaux, mais elle n'a pas payé l'impôt sur sa déclaration en Virginia. En conséquence, une évaluation a été émise. Le contribuable a fait appel en soutenant que le fait d'être redevable de l'impôt sur le revenu dans les deux États constituerait une double imposition.
DÉTERMINATION
Résidence
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident à la fois en Virginia et dans l'État A pour l'année d'imposition 2014. Une personne ne peut avoir qu'un seul domicile. Voir le titre 23 de la Code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30. Le contribuable ne peut donc pas être simultanément résident de la Virginia et de l'État A.
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Au cours de l'année imposable en question, le contribuable a vécu et travaillé dans l'État A. L'impôt sur le revenu de l'État A a été retenu et l'employeur a envoyé ses déclarations fédérales sous la forme du formulaire W-2 à une adresse de l'État A. Toutefois, l'impôt sur le revenu de Virginia a été retenu sur la distribution anticipée des revenus de retraite et un formulaire fédéral 1099-R a été envoyé à l'intéressé. Contribuable à l'adresse professionnelle d'un parent. En outre, le contribuable est titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Code de Virginie § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002)
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. La contribuable indique qu'elle a déménagé dans l'État A pour faire du ski. À cette fin, elle a pris des mesures significatives pour acquérir un domicile dans l'État A en établissant un lieu de résidence et en obtenant un emploi. Bien que la contribuable ait conservé un permis de conduire en Virginia et qu'elle ait reçu des informations fiscales à une adresse en Virginia, j'estime que la contribuable a abandonné son domicile en Virginia et a établi un domicile dans l'État A à l'adresse 2013.
Particuliers non-résidents
En vertu du Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. Ni le revenu salarial gagné dans l'État A ni le retrait anticipé du revenu de retraite n'étaient des revenus de source Virginia.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, j'estime que la contribuable n'était pas une résidente réelle ou domiciliée en Virginia et qu'elle n'a pas eu de revenu imposable en Virginia au cours de l'année fiscale 2014. En conséquence, l'évaluation émise à l'encontre du contribuable sera annulée et un remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu sera effectué.
Bien que le Département admette que la contribuable ne soit pas une résidente domiciliée en Virginie au cours de l'année fiscale en question, des liens continus avec la Virginie, tels que la conservation d'un permis de conduire en Virginie ou l'utilisation d'une adresse en Virginie en plus d'autres indicateurs d'une résidence permanente, entraîneront probablement des contacts futurs et des évaluations possibles par le Département en ce qui concerne le lieu de son domicile.En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginia ne permet pas à un non-résident d'obtenir un permis de conduire en Virginia. Toute personne fournissant une fausse déclaration au DMV afin de demander ou de conserver un permis de conduire peut faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginia.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6240530670.B