Mai 11, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le contribuable a vendu un bien immobilier à une université publique de Virginie à l'adresse 2012 et a demandé une soustraction pour la plus-value à long terme attribuable à la vente dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie à l'adresse 2012. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Le contribuable a fait appel, soutenant que la plus-value était exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginia parce que la propriété avait été achetée par le Commonwealth en vertu du droit de domanialité éminente et qu'elle était destinée à une utilisation future en tant que parc ou espace vert.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginie est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au code de la Virginia § 58.1-322.
Technologie Soustraction des plus-values à long terme
Code de Virginie § 58.1-322 C 35 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ou tout revenu imposé comme un revenu de partenariat de services d'investissement (également connu sous le nom de revenu d'intérêts reportés de partenariat d'investissement). Toutefois, le Va. Code § 58.1-322 C 35 contient également la restriction suivante :
Pour pouvoir bénéficier d'une soustraction au titre de la présente sous-section, ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée," telle que définie au § 58.1-339.4 [décrivant certaines entreprises technologiques], ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. [Insertion ajoutée].
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 15-53 (4/2/2015), le Département a décidé que la plus-value réalisée sur la vente d'un bien immobilier ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de la soustraction des plus-values technologiques à long terme. Dans ce cas, le contribuable a soustrait la plus-value à long terme qu'il a constatée lors de la vente d'un bien immobilier.
Soustraction de l'utilisation de l'espace ouvert
Comme le contribuable affirme que le bien était destiné à être utilisé comme parc ou espace vert, le département a examiné si la plus-value pouvait faire l'objet d'une soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 22, qui était en vigueur pour les années fiscales 2000 à 2015 pour les ventes de biens consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts, tels que définis dans le Va. Code § 58.1-3230. Cet article prévoit que :
"Les biens immobiliers consacrés à l'utilisation d'espaces ouverts" désignent les biens immobiliers utilisés ou préservés à des fins (i) de parcs ou de loisirs, (ii) de conservation des terres ou d'autres ressources naturelles, (iii) de zones inondables, (iv) de zones humides telles que définies au § 58.13666, (v) de zones tampons riveraines telles que définies au § 58.1-3666, (vi) à des fins historiques ou pittoresques, ou (vii) pour aider à façonner le caractère, la direction et le calendrier du développement de la communauté ou pour l'intérêt public et en accord avec le plan local d'utilisation des terres, selon des normes uniformes prescrites par le directeur du département de la conservation et des loisirs en vertu de l'autorité définie au § 58.1-3240, et conformément à la loi sur la procédure administrative (§ 2.2-4000 et seq.) et à l'ordonnance locale.
Le titre 4 du code administratif de Virginie (VAC) 5-20-10 et 5-20-20 énonce les normes générales et spécifiques qui doivent être respectées pour qu'un bien immobilier puisse être considéré comme un espace ouvert. En vertu du titre 4 VAC 5-20-10 B 1, la propriété doit généralement avoir une superficie d'au moins 5 acres. Même si l'une des exceptions relatives à la superficie décrites au titre 4 VAC 5-20-10 B 2 est satisfaite, le bien immobilier doit toujours avoir une superficie d'au moins deux acres. Dans ce cas, les informations
indique que la superficie du site était d'environ 5,000 pieds carrés, soit bien moins d'un acre (43,560 pieds carrés). En outre, la propriété peut ne pas avoir satisfait à d'autres exigences pour pouvoir être utilisée comme espace ouvert, par exemple être située dans un district agricole, forestier ou agricole et forestier. Voir le titre 4 VAC 5-20-10 C 1. En tant que telle, la propriété ne semble pas avoir été qualifiée pour l'utilisation d'un espace ouvert selon les normes établies par le Département de la conservation et des loisirs.
CONCLUSION
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Comme indiqué ci-dessus, les revenus inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginie sont imposables en Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément à l'article 58 du code de la Virginie.1-322. Dans ce cas, le contribuable ne pouvait pas bénéficier d'une soustraction pour les plus-values à long terme en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 35 parce que le bien n'était pas un investissement dans une entreprise qualifiée. En outre, il ne semble pas que le contribuable ait pu prétendre à une soustraction en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 22 pour la plus-value réalisée sur la vente d'un bien devant être consacré à l'utilisation d'espaces verts parce que le bien ne répondait pas à une ou plusieurs normes d'utilisation d'espaces verts promulguées par le Department of Conservation and Recreation (Département de la conservation et des loisirs).
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6245121330.M