Mai 11, 2016
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez des décisions concernant le nexus et la répartition des revenus aux fins de l'impôt sur les sociétés, le nexus aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation et la question de savoir si certaines ventes à des clients de Virginie sont soumises à la taxe sur les ventes. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Vous déclarez que votre client (le contribuable "" ) est une société étrangère qui vend des médicaments et d'autres produits de santé. Le contribuable a conclu un contrat avec un tiers non lié pour la fourniture de certains services d'hébergement du site web du contribuable. Dans le cadre de ce contrat, le contribuable loue des serveurs et des équipements connexes situés en Virginie. Le contribuable pose plusieurs questions concernant l'application de la législation de la Virginia en matière d'impôt sur le revenu des sociétés et de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à ses activités commerciales.
DÉTERMINATION
Question 1
Le contribuable a-t-il un nexus pour l'impôt sur le revenu en Virginie et, dans l'affirmative, doit-il inclure l'équipement loué dans le numérateur du facteur "propriété" ?
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth. et toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources de Virginie." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minimale. Voir Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992).
Le contribuable loue des serveurs et des équipements connexes en Virginie. Le Virginia Code § 58.1-409 prévoit que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels d'un contribuable détenus ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-160 à 10-120-180. Par conséquent, le contribuable serait tenu d'inclure la valeur moyenne de l'équipement loué dans le numérateur de son facteur de masse salariale en Virginie. Le facteur salarial positif qui en résulte établirait un revenu provenant de sources de Virginie, à condition que la location de l'équipement ne soit pas simplement accessoire à la sollicitation de ventes ou de minimis par nature.
Dans l'affaire Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a estimé que les automobiles utilisées par les professionnels de la vente sont incluses dans les activités considérées comme accessoires à la sollicitation. Le ministère a étendu ce traitement aux ordinateurs mis à la disposition des professionnels de la vente pour préparer des présentations de vente, des rapports sur les activités des professionnels de la vente et d'autres fonctions administratives. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 12-36 (3/28/2012), le Département a toutefois estimé que les serveurs utilisés pour fournir des profils commerciaux en ligne et des services de marketing aux clients du contribuable n'étaient pas inclus dans les activités considérées comme accessoires à la sollicitation.
En outre, le titre 23 VAC 10-120-90 G exempte les activités de minimis. En vertu de ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginia, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de Virginia. Conformément à l'arrêt Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de de minimis avec la Virginia.
Les faits présentés n'indiquent pas si l'équipement loué en Virginie est lié à des activités de sollicitation. Sans un examen complet des services d'hébergement web pour lesquels l'équipement est loué, il n'est pas possible de déterminer si ces activités seraient considérées comme accessoires à la sollicitation ou de minimis dans la mesure où elles ne sont pas accessoires.
Question 2
Le contribuable est-il tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie ?
Code de Virginie § 58.1-441 oblige toute société organisée en vertu de la loi de Virginie ou ayant des revenus provenant de sources de Virginie à déposer une déclaration. En outre, le titre 23 VAC 10-120-310 A 1 impose à toute société étrangère enregistrée auprès de la State Corporation Commission (SCC) pour faire des affaires en Virginia de déposer une déclaration, même si elle n'a pas de revenus provenant de sources de Virginia et qu'aucun impôt sur le revenu n'est dû.
Si le contribuable détermine qu'il a un nexus, il doit déposer une déclaration s'il a des revenus provenant de sources de Virginie. En outre, même si le contribuable n'a pas de nexus ou de revenus provenant de Virginia, il doit toujours déposer une déclaration s'il est enregistré auprès de la SCC pour faire des affaires en Virginia. Voir le titre 23 VAC 10-120-310 A 4.
Question 3
Le contribuable est-il considéré comme une entreprise de vente au détail aux fins de la répartition des revenus ?
En Virginie, les sociétés multiétatiques sont généralement tenues d'utiliser une formule à trois facteurs, à savoir les biens, la masse salariale et les ventes doublement pondérées. La somme du facteur "biens", du facteur "salaires" et du double du facteur "ventes" est divisée par quatre pour obtenir le facteur de répartition final. Ce montant est ensuite multiplié par le revenu imposable en Virginia.
Sur le site 2012, l'Assemblée générale a modifié la formule de répartition des sociétés en exigeant que les entreprises de vente au détail utilisent un facteur unique de répartition basé sur les ventes pour déterminer leur revenu imposable en Virginia. Voir le projet de loi de la Chambre des représentants 154 (chapitre 86, Actes de l'Assemblée) et le projet de loi du Sénat 49 (chapitre 666, Actes de l'Assemblée), codifiés à Va. Code § 58.1-422.1. Cette modification devait être introduite progressivement comme suit :
1. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de juillet 1, 2012, mais avant le mois de juillet 1, 2014, les sociétés admissibles doivent utiliser un facteur de chiffre d'affaires à triple pondération ;
2. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de juillet 1, 2014, mais avant le mois de juillet 1, 2015, les sociétés admissibles doivent utiliser un facteur de vente à quadruple pondération ; et
3. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2015, et par la suite, les sociétés admissibles doivent utiliser la méthode du facteur de vente unique pour répartir le revenu imposable de la Virginie.
Aux fins de l'application de la formule modifiée, "retail company" est une société nationale ou étrangère exerçant principalement des activités qui, conformément au Système de classification des industries de l'Amérique du Nord (NAICS), seraient incluses dans les secteurs 44-45. Voir Va. Code § 58.1-422.1 B. Le contribuable déclare que son code de classification NAICS est inclus dans le secteur 44. Par conséquent, à condition que le code reflète correctement les activités principales du contribuable, il serait considéré comme une entreprise de vente au détail soumise à la formule spéciale de répartition en vertu du Va. Code § 58.1-422.1.
Question 4
Le contribuable est-il soumis aux obligations de collecte de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie si ses sites web sont hébergés sur des serveurs situés en Virginie dans des installations d'hébergement web.
Code de Virginie § 58.1-612 A prévoit que la taxe sur les ventes ou l'utilisation est collectée auprès de toutes les personnes qui sont des commerçants et qui ont des contacts suffisants avec le Commonwealth. Comme le prévoit le Va. Code § 58.1-612 B 3, un négociant est défini comme toute personne qui "[s]ells at retail, or who offers for sale at retail, or who has in his possession for sale at retail, or for use, consumption, distribution, or for storage to be used or consumed in this Commonwealth, tangible personal property .... ." Sur la base des informations fournies, le contribuable est considéré comme un commerçant car il vend des biens meubles corporels au détail.
Code de Virginie § 58.1-612 C énonce les activités au sein du Commonwealth qui exigeraient qu'un concessionnaire s'enregistre pour la collecte de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Sous-section 2 du code Va. Code § 58.1-612 C prévoit qu'un distributeur a une activité suffisante en Virginia pour nécessiter un enregistrement si ce distributeur "sollicite des affaires dans le Commonwealth par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants." D'après les informations fournies, le contribuable sollicite des ventes en Virginie par le biais de transactions en ligne entre le contribuable et les clients de Virginie.
Dans le document public (P.D.) 00-53 (4/14/00), le commissaire fiscal traite des obligations de perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie pour une entreprise extérieure à l'État qui vend des pièces automobiles sur des sites web hébergés sur des serveurs situés en Virginie dans des installations d'hébergement de sites web. Le commissaire fiscal a déterminé qu'il n'y avait pas de nexus pour un vendeur hors de l'État dont la seule présence en Virginie est l'utilisation d'un serveur informatique pour créer ou maintenir un site sur Internet. En conséquence, le nexus ne sera pas établi pour les vendeurs extérieurs à l'État dont la seule présence est l'utilisation de serveurs informatiques qui leur sont fournis dans le cadre d'un service d'hébergement géré en Virginia "" . Le nexus n'est pas non plus établi pour lesles vendeurs de l'État dont la seule présence est l'utilisation de serveurs informatiques dont ils sont propriétaires dans le cadre d'un service d'"hébergement en colocation" en Virginie.
Sur la base des faits présentés, le contribuable n'est pas tenu de s'enregistrer et de collecter la taxe sur les ventes au détail en Virginie car il n'a pas de lien avec la Virginie, sa seule présence en Virginie étant l'utilisation d'un site web hébergé par un service d'hébergement tiers. La responsabilité du paiement de la taxe d'utilisation incombe au client de Virginia pour les achats taxables. Les clients de Virginie paieraient directement au ministère de la fiscalité de Virginie la taxe d'utilisation due sur les biens taxables achetés et sur lesquels la taxe de vente au détail de Virginie n'a pas été acquittée.
Question 5
Si le ministère détermine que le contribuable a un nexus en Virginie, le contribuable est-il tenu de collecter la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie sur (i) les médicaments sur ordonnance et sans ordonnance et (ii) les médicaments pour animaux de compagnie sur ordonnance et sans ordonnance vendus à des clients de la Virginie ? (i) les médicaments sur ordonnance et en vente libre et (ii) les médicaments sur ordonnance et en vente libre pour animaux de compagnie vendus à des clients de Virginie.
Comme indiqué dans la question 4, le contribuable n'est pas tenu de collecter la taxe sur les ventes au détail de Virginie si sa seule présence en Virginie est l'utilisation d'un site web hébergé par un service d'hébergement tiers pour vendre des biens meubles corporels à des clients de Virginie.
Orientations générales
Lors d'une conversation récente avec un membre de l'équipe chargée des appels et des décisions, le contribuable a demandé les articles du code de Virginie qui traitent de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les médicaments sur ordonnance et les médicaments en vente libre, ainsi que de la vente de médicaments sur ordonnance pour les animaux de compagnie.
Médicaments sur ordonnance
Code de Virginie § 58.1-609.10 9 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ce qui suit :
Les médicaments, les drogues, les seringues hypodermiques, les yeux artificiels, les lentilles de contact, les lunettes, les étuis à lunettes et les conteneurs de stockage de lentilles de contact lorsqu'ils sont distribués gratuitement, toutes les solutions ou kits de stérilisation ou autres dispositifs applicables au port ou à l'entretien des lentilles de contact ou des lunettes lorsqu'ils sont distribués gratuitement, et les prothèses auditives dispensées ou vendues sur prescription ou ordre de travail de médecins, dentistes, optométristes, ophtalmologues, opticiens, audiologistes, vendeurs et installateurs de prothèses auditives, infirmières praticiennes, assistants médicaux et médecins agréés, ainsi que les prothèses auditives. vétérinaires ; contrôlés les médicaments achetés pour être utilisés par un médecin, un optométriste, une infirmière praticienne ou un assistant médical dans le cadre de sa pratique professionnelle, que cette pratique soit organisée comme une entreprise individuelle, un partenariat ou une société professionnelle, ou tout autre type de société dans laquelle les actionnaires et les opérateurs sont tous des médecins, des optométristes, des infirmières praticiennes ou des assistants médicaux engagés dans la pratique de la médecine, de l'optométrie ou des soins infirmiers ; les médicaments achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital, une maison de soins infirmiers, une clinique ou une société similaire qui n'est pas autrement exemptée en vertu de la présente section. . . .
Médicaments en vente libre
Code de Virginie § 58.1-609.10 14 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques. Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 13-5 (3/15/13) définit les médicaments sans ordonnance comme toute substance ou mélange de substances contenant des médicaments ou des drogues pour lesquels aucune ordonnance n'est requise et qui sont généralement vendus pour un usage interne ou topique dans le cadre de la guérison, de l'atténuation, du traitement ou de la prévention des maladies chez les êtres humains. Le bulletin fiscal mentionne expressément les médicaments pour animaux de compagnie parmi les produits qui ne peuvent pas bénéficier de l'exonération pour les médicaments en vente libre. Les P.D.s 14-98 (7/2/14) et 15-146 (7/2/15) fournissent des indications supplémentaires concernant l'application de la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie aux médicaments en vente libre et aux spécialités pharmaceutiques.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements, les bulletins et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contactez ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5988474619.M