Avril 11, 2016
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle ***** (le contribuable "" ) demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2012 et 2014.
FAITS
Sur chacune de ses déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques 2012 et 2014 de Virginie, le contribuable a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à New York. Le Département a ajusté le crédit demandé dans la déclaration 2014. Aucune cotisation n'a été émise, mais le remboursement du contribuable a été réduit. Les dossiers du département n'indiquent pas d'ajustement de la déclaration 2012. Le contribuable a déposé des demandes de remboursement pour les années fiscales 2012 et 2014, en soutenant que dans chaque cas, le Département a exclu à tort les revenus de dividendes et de plus-values du montant des revenus new-yorkais utilisés pour calculer la limitation du crédit.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. Les auto-évaluations effectuées par un contribuable lors du dépôt d'une déclaration sont considérées comme des évaluations aux fins de l'application des dispositions relatives à la demande de protection. Voir Va. Code § 58.1-1820. Dans le cas des impôts nécessitant une déclaration annuelle ou mensuelle, les autocotisations sont réputées effectuées lorsque la déclaration est déposée. Le contribuable a déposé ses déclarations 2012 et 2014 en mai 2013 et mai 2015. Les des demandes de protection ont été déposées en janvier 2016. Par conséquent, les demandes de protection ont été déposées dans les délais.
En vertu de l'autorité conférée au Département par Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur le fond en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code § 58.11821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un recours en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-1821.
Recours
Code de Virginie § 58.1-1821 permet aux contribuables de faire appel des évaluations émises par le département. Si le département constate qu'une évaluation a été faite de manière erronée ou incorrecte, elle peut être corrigée conformément aux dispositions suivantes VA. Code § 58.1-1822. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 A, le refus d'une demande de remboursement est considéré comme une évaluation et un contribuable peut déposer un recours en réponse au refus de cette demande.
Dans ce cas, le département n'a pas émis d'avis de cotisation ni rejeté une demande de remboursement pour l'année fiscale 2012. Par conséquent, le département ne peut pas répondre à l'appel du contribuable concernant une évaluation 2012.
Crédit d'impôt hors de l'État
Par souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris la Virginie, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. VA. Code § 58.1-332. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginie Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est prélevé et dont le dénominateur est le revenu imposable de la Virginie.
Pour le calcul du crédit de Virginia, le P.D. 94-91 (3/29/1994) fournit un calcul permettant de déterminer le montant du revenu sur lequel l'impôt des non-résidents de New York est basé. Selon cette décision, le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York, qui est utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident, doit être appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat est utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par le Va. Code § 58.1-332 A.
Pour l'année d'imposition 2014, le Département a ajusté le numérateur de cette fraction selon la méthodologie décrite dans le P.D. 94-91. L'ajustement a réduit le crédit du contribuable pour l'impôt payé à New York. Aucun élément spécifique de revenu n'a été exclu des calculs. Comme le crédit a été correctement ajusté conformément à la politique de longue date du ministère, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu payé par le contribuable pour l'année d'imposition 2014 est rejetée. À titre de référence pour le contribuable, vous trouverez ci-joint une annexe indiquant comment le crédit ajusté a été calculé.
Le code de Virginia Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6231652150.M