3 février 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'égard du contribuable à la suite d'un contrôle pour les périodes de mai 2008 à septembre 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un opérateur de télécommunications. Un audit a donné lieu à l'établissement d'une taxe sur l'utilisation des biens de consommation pour divers achats de biens meubles corporels. Le contribuable soulève six questions et soutient que certains éléments ne sont pas imposables et devraient donc être retirés de l'audit.
DÉTERMINATION
Charge de la preuve
Code de Virginie § 58.1-205(1) énonce la règle statutaire selon laquelle "[a]any assessment of a tax by the Department shall be deemed prima facie correct." Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver qu'une correction a été apportée à une évaluation.
En ce qui concerne les recours devant les tribunaux, le Virginia Code § 58.1-1825(D) dispose que "[i]l incombe au demandeur, dans le cadre d'une telle procédure, de démontrer que l'évaluation, la perception ou l'action relative à un crédit transféré ou à un autre attribut fiscal faisant l'objet de la plainte est erronée ou autrement inappropriée."
Enregistrements
Code de Virginie § 58.1-633(A) énonce comme suit les exigences légales en matière d'enregistrement :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
En outre, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470 exige ce qui suit :
Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts. Le concessionnaire peut conserver ces registres sur microfilm.
Si une cotisation a été établie et qu'un recours auprès du commissaire ou d'un tribunal est en cours, tous les documents relatifs à la période couverte par cette cotisation doivent être conservés jusqu'à la décision finale du recours.
Exemptions
Les tribunaux ont longtemps considéré que les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sont interprétées strictement à l'encontre d'un contribuable, car l'imposition est la règle et non l'exception. Lorsqu'une loi fiscale est susceptible d'interprétations différentes, l'une accordant une exonération et l'autre la refusant, c'est cette dernière qui sera retenue. Voir Winchester TV Cable Co. v. State Tax Commissioner, 216 Va. 286, 217 S.E.2d 885 (1975).
Questions controversées
***** (Vendeur 1)
Cette question figure au poste n°1 dans les actifs contestés du rapport d'audit. La description de l'audit est la suivante : "not accrued - TPP (tangible personal property) freight charges." En d'autres termes, aucun impôt n'a été comptabilisé par le contribuable sur ce poste. Les frais de transport étant indiqués, il apparaît que des biens meubles corporels ont été livrés au contribuable, tels que des logiciels préenregistrés sur des disques. Le contribuable soutient cependant que le logiciel a été livré par voie électronique et qu'il n'aurait donc pas dû être taxé.
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'internet." Pour bénéficier de cette exonération, le contribuable doit prouver que le logiciel est livré par voie électronique via Internet et qu'aucun bien meuble corporel (tel qu'un logiciel sur un disque) n'est fourni initialement ou ultérieurement dans le cadre de la transaction.
Le Département a rendu des décisions concernant la livraison électronique de logiciels pré-écrits. Par exemple, voir le document public (D.P.) 05-44 (4/4/05). Cette détermination exige qu'une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente mentionne expressément la livraison électronique de logiciels informatiques (via Internet) et qu'aucun bien meuble corporel n'est transféré. Voir également l'arrêté royal 05-114 (7/18/05), qui stipule qu'un contribuable doit être en mesure d'étayer sa demande de livraison électronique et qu'il lui incombe de prouver qu'une évaluation est erronée. Dans l'affaire P.D. 05-134 (8/10/05), l'évaluation a été confirmée en raison du manque de documentation nécessaire pour prouver que l'évaluation était erronée. Voir également l'IP 05-12 (2/7/05) et l'IP 08-134 (7/30/08).
Je crois toutefois comprendre que le contribuable n'a pas fourni au vérificateur de données ou de documents de facturation à l'appui de sa demande, bien que le vérificateur l'ait demandé. Je comprends également que le contribuable a tenté d'obtenir une réimpression de la facture auprès du vendeur, mais que ce dernier n'a pas été en mesure de donner suite à cette demande. En outre, le contribuable n'a joint à son recours aucune preuve à l'appui de sa demande d'exonération. En l'absence de toute preuve établissant la livraison électronique du logiciel via Internet, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. Ainsi, le poste n°1 restera dans l'audit.
[***** Véñd~ór 2)]
Le contribuable soutient que cette transaction concerne le renouvellement d'une licence de logiciel dans le cadre de laquelle le logiciel a été livré par voie électronique. La seule transaction du fournisseur 2 figure à la ligne6 des actifs contestés et est décrite comme de la main d'œuvre contractuelle.
Je comprends que le contribuable n'a fourni aucune preuve à l'appui de son affirmation. En l'absence de preuves établissant que le logiciel a été livré par voie électronique via Internet, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. Par conséquent, le poste n°6 restera dans l'audit.
***** (Vendeur 3)
Le contribuable soutient que ce poste concerne la maintenance et l'assistance sans remplacement de matériel et qu'il ne devrait donc pas être imposable. Ainsi, il semble que le contribuable soutienne que la transaction concerne un contrat de travail uniquement, qui est considéré comme exonéré en vertu du titre 23 VAC 10-210-910(B).
Quatre transactions incluses dans les actifs contestés étaient achetés auprès de ce vendeur. Selon le rapport d'audit, les postes #11 et #12 étaient des achats de main-d'œuvre contractuelle en février 2011; le poste #14 était un achat de matériel en mars 2011; et le poste #22 était un achat de logiciel RTU/numérique en février 2011. Je comprends que le contribuable n'a pas fourni de documentation transactionnelle au vérificateur. Le contribuable n'a pas joint d'éléments de preuve à son recours pour étayer cette affirmation.
En l'absence de toute preuve permettant d'établir que l'une quelconque des transactions du vendeur 3 constitue un contrat de travail exonéré, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. Par conséquent, les postes #11, #12, #14 et #22 resteront dans l'audit.
***** (Vendeur 4)
Le contribuable soutient que cette transaction concerne un logiciel livré par voie électronique. La seule transaction retenue dans l'audit pour le fournisseur 4 est le poste #15, qui est décrit comme "50% tax software maint." En d'autres termes, l'auditeur a considéré la transaction comme un contrat de maintenance logicielle préécrit, pièces et main d'œuvre, conformément au titre 23 VAC 10-210-910(D) et l'a imposée conformément au Va. Code § 58.1-609.5(9), c'est-à-dire la moitié du montant total du contrat.
Je comprends que le contribuable n'a pas fourni de documentation transactionnelle au vérificateur. Le contribuable n'a pas joint d'éléments de preuve à son recours pour étayer cette affirmation. Le contribuable ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. Le poste #15 restera dans l'audit.
***** (Vendeur 5)
Le contribuable soutient que cette transaction concerne un logiciel livré par voie électronique. Le poste #10 est la seule transaction retenue dans l'audit pour le fournisseur 5. Il est décrit comme "circuit RTU fees/software." Telle qu'elle est décrite, la transaction semble inclure des biens meubles corporels.
Je comprends que le contribuable n'a pas fourni au vérificateur de documentation transactionnelle pour ce poste. Le contribuable n'a pas non plus apporté la preuve de cette affirmation dans son recours. Le contribuable ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. Le poste #10 restera dans l'audit.
Outil de saisie des factures (ICT) Montant brut des actifs
Le contribuable indique qu'il a été inclus dans un audit consolidé et qu'il s'est vu attribuer une exception de majoration de l'actif sur la base du programme Invoice Capture Tool (ICT) du ministère. Étant donné que certains actifs ont été contestés et utilisés dans le calcul de la majoration de l'actif ICT, le contribuable demande une réduction de sa responsabilité à la suite de tout ajustement apporté à cette majoration.
Dans ce cas, le contribuable n'a pas fourni de documentation pour étayer sa position selon laquelle certains éléments bénéficient d'une exonération de la taxe ou devraient être retirés de l'audit pour une autre raison. Le contribuable ne s'étant pas acquitté de la charge de la preuve, le montant contesté de la majoration de l'actif TIC restera dans le cadre de l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Nonobstant ce qui précède, j'accorderai au contribuable un délai de soixante (60) jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir à l'auditeur du ministère les documents et informations justificatifs(par exemple, factures, détails de sauvegarde, contrats d'entretien, etc. Aucun délai supplémentaire ne sera accordé. Le vérificateur prendra contact avec le contribuable pour organiser la réception de la documentation et des informations demandées. Les documents reçus dans le délai imparti seront utilisés, le cas échéant, pour réviser l'évaluation et émettre une facture révisée. Si la documentation demandée n'est pas fournie dans le délai imparti, il n'y aura pas de révision. Dans ce cas, une facture actualisée, avec les intérêts courus jusqu'au sera envoyée au contribuable. Pour toute question concernant la révision, veuillez contacter l'auditeur, ***** à l'adresse suivante : *****.
Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de paiement de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû selon les termes du programme d'amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."
Le code de Virginia Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions au sujet de cette décision, veuillez contacter le service des appels et décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6038353297.R