Août 3, 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez de statuer sur l'application de la loi sur la protection de l'environnement. Virginia retail sales and use tax to ***** (the "Taxpayer"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable utilise des capitaux d'emprunt fournis par des investisseurs pour financer des améliorations de l'efficacité énergétique, à savoir, Des lampes LED, des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation à haut rendement, etc. pour les bâtiments commerciaux. Le contribuable conclut des contrats de location-acquisition avec les propriétaires des bâtiments (le "client") pour les travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique. Le contribuable paie ensuite un entrepreneur (l'"entrepreneur") pour obtenir et installer l'équipement économe en énergie. Le contribuable émet une ST-10 à l'intention de l'entrepreneur pour l'équipement installé et paie l'entrepreneur pour l'équipement et la main-d'œuvre. Le contribuable conclut un contrat de location-acquisition avec le client, qui lui verse des loyers mensuels. Le contribuable détaille les frais d'équipement, de main-d'œuvre et d'intérêts dans le contrat de location-acquisition. Le client peut acheter l'équipement économe en énergie à la fin du contrat de location-financement pour un dollar (1.00).
Comme indiqué ci-dessus, le contribuable détaille les conditions du contrat de location-financement au client afin d'indiquer séparément les frais d'équipement, de main-d'œuvre et d'intérêt. Le tableau de détail du contrat de location-acquisition indique également la taxe de vente de Virginie sur la partie équipement du contrat de location, à la fois sur le montant total de la location et sur l'échéancier des paiements mensuels. Le contribuable demande des éclaircissements sur l'application de la taxe sur les ventes aux coûts de main-d'œuvre et aux frais d'intérêt indiqués séparément. Le contribuable demande également la confirmation que sa méthode de collecte et de versement de la taxe sur les ventes est acceptable.
ARRÊT
Afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes à votre proposition commerciale, il faut d'abord déterminer si le travail effectué par le contractant peut être considéré comme une vente/location de biens meubles corporels ou comme une amélioration d'un bien immobilier. Cette détermination est basée sur le fait que les biens meubles corporels installés par l'entrepreneur restent des biens meubles corporels ou que les biens meubles corporels deviennent une partie de l'immobilier.
Pour déterminer si un bien meuble corporel perd son identité de bien meuble corporel lors de son installation et devient un bien immeuble, nous devons nous référer au test établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Transcontinental Pipeline Corporation v. Prince William County, 210 Va. 555, 172 S.E.2d 761 (1969). Dans cette affaire, la Cour a statué que la classification d'un bien en tant que bien immobilier ou en tant que bien meuble corporel doit être déterminée par le droit des agencements en utilisant trois tests généraux pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immobilier devient lui-même un bien immobilier. Il s'agit de
1. L'annexion de la propriété à l'immeuble ;
2. Adaptation à l'usage ou à la finalité à laquelle la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée ; et
3. L'intention des parties (critère principal).
Code de Virginie § 58.1-610 concerne les entrepreneurs, la sous-section A prévoyant ce qui suit :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté des biens meubles corporels en vue de leur utilisation ou de leur consommation. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Pour l'interprétation de cette loi, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10210-410 traite des entrepreneurs en ce qui concerne les biens immobiliers et la sous-section A de ce titre stipule, en partie, ce qui suit :
Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service avec en ce qui concerne les biens immobiliers ou les installations qui s'y trouvent, y compris les autoroutes, et en ce qui concerne de fournir des biens meubles corporels, qu'il s'agisse d'un entrepreneur principal ou d'un sous-traitant. Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre d'un bien immobilier les contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et autres contrats similaires.
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entreprise. entrepreneur. Toute vente, distribution, location ou stockage pour un tel est considérée comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final (le contractant) ou comme un stockage pour celui-ci, et non comme une revente par le contractant. Le revendeur (fournisseur) qui effectue la vente, la distribution, la location ou l'entreposage pour un tel entrepreneur doit percevoir la taxe auprès de lui. Aucune vente à un entrepreneur n'est exonérée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale, une société de services publics, une école à but non lucratif ou un organisme à but non lucratif. ou au motif qu'il s'agit d'un contrat à prix coûtant majoré. (souligné par l'auteur).
Sur la base des informations que vous avez fournies et de l'exemple de contrat joint à votre lettre, la transaction pour laquelle vous demandez des éclaircissements peut être considérée comme un contrat de location de matériel. Le contrat entre le contribuable et le client est une location financière avec option d'achat à l'échéance du contrat. Pour autant que l'équipement faisant l'objet de ces contrats reste un bien meuble corporel avant et après l'installation, le contrat détaillé et le calendrier de paiement détaillé proposés par le contribuable, qui indiquent séparément les biens meubles corporels, la main-d'œuvre, les intérêts et les taxes, seraient appropriés, étant donné que le contrat n'est pas un contrat d'amélioration de biens immobiliers, mais de vente et d'installation d'un bien meuble corporel.
Il convient de noter que si le contribuable conclut un contrat d'amélioration des immobilisations avec un client qui remplit les conditions d'un contrat immobilier, c'est-à-dire que les biens installés répondent au droit des installations fixes sur la base des critères établis dans l'affaire Transcontinental Pipeline Corporation v. Prince William County, 210 Va. 555Dans le cadre de l'accord de partenariat et de coopération, 172 S.E.2d 761 (1969) présenté ci-dessus, le contrat détaillé et le calendrier de paiement détaillé ne seraient pas appropriés. Comme le prévoient les articles Va. Code § 58.1-610 et VAC 10-210-410 ci-dessus, un entrepreneur immobilier est l'utilisateur et le consommateur de tous les biens qu'il utilise dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers et devrait soit payer la taxe sur les ventes au fournisseur au moment de l'achat, soit accumuler et verser la taxe d'utilisation directement au ministère. Le contribuable ne doit pas délivrer d'attestation d'exonération de revente ST-10 à un entrepreneur immobilier. Toutes les taxes sur les ventes payées par l'entrepreneur immobilier doivent être prises en compte lors de la structuration du contrat financier entre le contribuable et ses clients.
J'espère que les informations ci-dessus répondent à votre demande. Cette réponse est basée sur les informations fournies et les faits résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les articles du règlement cités dans cette lettre sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez d'autres questions concernant cet arrêt, n'hésitez pas à nous contacter, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6146468838.Q