Avril 21, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le contribuable "" ) demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2010. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a émis un avis d'imposition que le contribuable a payé.
Par la suite, le contribuable a déposé une déclaration pour l'année d'imposition 2010 en juillet 2014, réclamant un remboursement dû et demandant que le remboursement soit appliqué en tant que crédit de paiement excédentaire à son impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2011. Le montant du remboursement correspondait à la somme de la retenue d'impôt sur le revenu du contribuable et du paiement de sa cotisation sur le site 2010, diminuée de la dette fiscale déclarée. Le Département a permis au contribuable d'appliquer le montant qu'il a payé pour l'évaluation 2010 comme un crédit de trop-perçu sur sa dette fiscale 2011. Le département a toutefois refusé le reste du remboursement du contribuable au motif que la déclaration avait été déposée après l'expiration du délai de prescription. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia dans les trois ans suivant la date d'échéance prorogée.
DÉTERMINATION
La conformité de la Virginie à la loi fédérale est énoncée dans le Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En conséquence, les exigences fédérales en matière d'extension citées par le contribuable, bien qu'instructives, n'ont pas d'incidence directe sur l'interprétation par le ministère de la loi de Virginia dans le cas présent.
Bien que le contribuable ait demandé que tout paiement excédentaire d'impôt pour l'année d'imposition 2010 soit imputé sur toute dette d'impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2011 au lieu d'un remboursement, les lois concernant les remboursements sont toujours d'application. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009). Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . si, sur découverte par le Département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . . (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu.
Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Voir Va. Code § 58.1-344. Si le contribuable a l'intention de se prévaloir de la prorogation, mais qu'il ne dépose pas de déclaration ou ne paie pas le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance prorogée, il est traité comme si aucune prorogation n'avait été accordée. Voir P.D. 10-238 (9/30/2010).
Lorsqu'une déclaration originale a été déposée après la date d'échéance prolongée, le contribuable dispose d'un délai de trois ans après la date d'échéance originale pour déposer une déclaration modifiée. En effet, le Va. Code § 58.1-344 A permet à un particulier d'opter pour "une prorogation du délai de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu . . . ." Si un contribuable n'a pas déposé de demande d'origine Si la déclaration n'est pas remise à la date d'échéance reportée, le choix de reporter la date d'échéance n'a pas été fait de manière valable. Dans ce cas, la prorogation est annulée et le dernier jour accordé pour le dépôt de la déclaration dans les délais revient à la date d'échéance initiale de cette déclaration.
Le contribuable soutient que, parce qu'il a demandé une prorogation fédérale, la date d'échéance de la déclaration Virginia a été automatiquement prorogée de six mois à compter de la date d'échéance initiale, conformément à la conformité de Virginia avec la loi fédérale. Avant 2005, un contribuable qui bénéficiait d'une prorogation du délai de dépôt de sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pouvait bénéficier d'une prorogation du délai de dépôt de sa déclaration en Virginia à condition de déposer une déclaration fiscale provisoire en Virginia et de payer le montant total du solde estimatif de l'impôt dû afin de bénéficier d'une prorogation valable. Voir P.D. 97-360 (9/05/1997). Sur le site 2005, l'Assemblée générale de Virginia a supprimé la nécessité pour un contribuable de déposer une demande de prorogation au niveau fédéral afin de bénéficier d'une prorogation automatique pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Voir le chapitre 100, 2005 Actes de l'Assemblée. Ainsi, le fait que le contribuable ait déposé une prorogation aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a aucune incidence sur la question de savoir si une prorogation a été accordée pour déposer une déclaration de revenus en Virginia ( 2010 ). Voir P.D. 13-94 (6/11/2013).
Dans ce cas, la déclaration d'impôt sur le revenu originale du contribuable ( 2010 ) a été déposée après la date limite prolongée pour l'année fiscale 2010. Le contribuable disposait donc d'un délai de trois ans à compter de la date d'échéance initiale, à savoir mai 2, 2011 (mai 1, 2011, était un dimanche), pour déposer une demande de remboursement dans les délais impartis. Le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration demandant un remboursement pour l'année d'imposition 2010 a expiré le jour suivant le mois de mai 2, 2014. Le contribuable a déposé sa déclaration originale 2010 en juillet 2014, après l'expiration du délai de prescription applicable. En conséquence, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu payé par le contribuable pour l'année fiscale 2010 est rejetée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5927958364.M