Avril 14, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. des cotisations émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2010 à 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
La contribuable, épouse d'un militaire en service actif, a déménagé en Virginia en 2009, lorsque le militaire a été affecté à un poste d'affectation en Virginia. Le contribuable a déposé une demande de remboursement de l'impôt sur le revenu individuel retenu par les non-résidents de Virginia (formulaire 763S) pour les années d'imposition 2010 à 2012 et a reçu un remboursement de l'impôt retenu par Virginia pour chaque année en question.
Le département a déterminé que la contribuable était une résidente domiciliée en Virginia et que ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. Le ministère a établi des cotisations pour les années d'imposition 2010 à 2012. La contribuable fait appel des évaluations, en soutenant qu'elle est exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu de la loi sur le secours aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act). En outre, la contribuable fait valoir qu'elle a n'a pas abandonné l'État où elle est domiciliée, ***** (État A), et elle se trouve en Virginia uniquement pour être avec le militaire.
DÉTERMINATION
Domicile
La loi, codifiée à l'article 571 et suivants du U.S.C., a été modifiée à partir de l'exercice fiscal 2009 pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le militaire et son conjoint. La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement ses anciens biens personnels et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans ces conditions, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginia lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginia et abandonnera le domicile en Virginia lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si un conjoint de militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant d'arriver en Virginia. En outre, lorsqu'il est établi qu'un conjoint de militaire a changé son domicile en Virginia avant 2009, il continuera à être considéré comme un résident domicilié en Virginia jusqu'à ce qu'il prenne des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginia et établir son domicile ailleurs. Voir document public (D.P.) 10-32 (4/08/2010).
En l'espèce, l'État d'enregistrement du militaire était l'État A. La contribuable affirme qu'elle était résidente domiciliaire de l'État A et soutient qu'elle n'a pris aucune mesure incompatible avec le maintien de ce domicile alors qu'elle vivait en Virginia. Bien que la contribuable indique qu'elle a vivait dans l'État A, elle semble avoir résidé à ***** (État B) lorsqu'elle a épousé le militaire et s'est rendue avec lui dans quatre lieux d'affectation, dont aucun n'était situé dans l'État A, avant de déménager en Virginia à 2009. En outre, la contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant qu'elle a conservé des attaches domiciliaires dans l'État A.
En outre, le contribuable a effectué un certain nombre d'actes en Virginia qui ne sont pas compatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs. Ces actions comprennent l'établissement d'un lieu de résidence permanent, l'exercice d'un emploi auprès d'un employeur de Virginia, l'inscription sur les listes électorales et l'obtention d'un permis de conduire de Virginia.
Évaluations
Étant donné que le département a effectué les remboursements pour quatre ans, la contribuable se demande pourquoi le département ne l'a pas informée plus tôt du problème de résidence. La Virginia reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an et seule une petite partie des contribuables peut faire l'objet d'un audit ou d'un contrôle. À l'instar du régime fiscal fédéral, le système d'imposition de Virginia repose en grande partie sur le concept d'auto-évaluation. Le contribuable calcule lui-même son impôt sur le revenu, remplit sa propre déclaration, la dépose et paie l'impôt indiqué. Virginia a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour les contribuables, plus simple et moins coûteux à gérer. Ainsi, le fait qu'une déclaration n'ait pas été examinée par le département ne signifie pas qu'elle est correcte ou exacte.
En outre, le Virginia Code § 58.1-104 exige généralement que le département procède à une évaluation de l'impôt non payé dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Par conséquent, le ministère dispose d'un délai de trois ans pour procéder à un examen et établir une cotisation sur une déclaration déposée dans les délais.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, j'estime que le contribuable est un résident domicilié en Virginia. Le contribuable ne peut donc pas bénéficier des protections accordées par la loi.
Les évaluations du département sont basées sur les informations disponibles sur les demandes de remboursement du contribuable. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément sa dette fiscale en Virginia. Il est donc demandé au contribuable de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginia pour les années fiscales 2010 à 2013. Les déclarations doivent être déposées dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre et envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, attention *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les retours demandés seront traités et les cotisations seront ajustées en conséquence. Si les déclarations ne sont pas déposées, les évaluations seront considérées comme correctes et des factures mises à jour, avec les intérêts courus supplémentaires, seront émises.
Les articles du Code of Virginia, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du département site. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5731518017.D