28 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus du Département d'appliquer un trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le contribuable "" ) à l'impôt dû pour l'année fiscale se terminant le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia ( 2011 ) en juin ( 2015), déclarant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit déduit de son impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2012. Le département a refusé la demande parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Le contribuable fait appel du refus du département, en soutenant que la prescription des remboursements n'est pas applicable aux crédits de trop-perçu.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginie Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que le contribuable n'ait pas demandé un remboursement effectif, mais qu'il ait demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour l'année fiscale 2011 soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année fiscale 2012, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Va. Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009).
Code de Virginie § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. D'après les lois de Virginia, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2011 était le mois de mai 1, 2012. La déclaration devait donc être déposée avant le mois de mai 1, 2015, afin de recevoir un remboursement pour l'année d'imposition 2011. La déclaration de revenus originale 2011 Virginia n'a été déposée qu'en juin 2015, après l'expiration du délai de prescription le mai 1, 2015.
Le contribuable soutient que la référence à "refund" dans Va. Code § 58.1-499 D signifie que le délai de prescription de trois ans ne s'applique pas tant que le contribuable demande que le trop-perçu soit crédité sur la déclaration de l'année suivante.
La Cour suprême de Virginie a statué que les lois ne doivent pas être interprétées d'une manière qui en rendrait une partie inutile, répétitive ou absurde. Voir Jones v. Conwell, 227 Va. 176, 181, 314 S.E.2d 61, 64 (1984). En outre, il est bien établi que tout acte du législateur doit être lu de manière à donner un effet raisonnable à chaque mot et à promouvoir la capacité du texte à remédier au mal qu'il vise. Id. La prescription sert à protéger les particuliers, les entreprises et les gouvernements des situations "dans lesquelles la recherche de la vérité peut être sérieusement compromise par la perte de preuves, que ce soit en raison de la mort ou de la disparition des témoins, de l'effacement des souvenirs, de la disparition de documents ou d'autres facteurs." Voir U.S. v. Kubrick, 444 U.S. 111, 117, 100 S. Ct. 352, 317 (1979).
L'interprétation du contribuable pourrait effectivement supprimer le délai de prescription pour les paiements d'impôts excédentaires dans certaines circonstances. Un non-déclarant, par exemple, qui s'est acquitté de ses obligations fiscales en Virginie en faisant retenir les revenus sur son salaire ou en effectuant des paiements estimés, pourrait éventuellement déposer une déclaration de revenus originale pour n'importe quelle année imposable depuis que la Virginie a commencé à imposer un impôt sur le revenu. Toutefois, au lieu de demander des remboursements, il pouvait demander des crédits de paiement excédentaire et les reporter sur chaque année imposable successive jusqu'à ce qu'ils soient finalement reportés sur une année où le délai de prescription pour demander un remboursement était respecté. Dans ce cas, le remboursement consisterait en un cumul de crédits de trop-perçus reportés sur de nombreuses années, ce qui rendrait la prescription sans objet.
Ainsi, bien que je comprenne la situation du contribuable, la politique du ministère concernant le délai de prescription pour réclamer des crédits pour paiement excédentaire est claire. En conséquence, la demande du contribuable d'imputer son trop-perçu pour l'année fiscale 2011 sur son impôt sur le revenu pour l'année fiscale 2012 est rejetée.
Le code de Virginia Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6174317253.M