23 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. des avis d'imposition émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2009 et 2010.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour les années d'imposition 2009 et 2010. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé les déclarations. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'informations, le département a établi des cotisations. Le contribuable fait appel en soutenant qu'il a était un résident de ***** (pays A) pendant les années d'imposition en question.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours au total de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Le contribuable était un résident domicilié en Virginie et a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie avant l'année d'imposition 2008. Le contribuable a exercé certaines activités indiquant qu'il avait l'intention d'établir son domicile dans le pays A à l'adresse 2008. Il a accepté de son employeur une mission dans le pays A et a commencé à y louer une résidence personnelle. Il a également obtenu un permis de conduire dans le pays A et a immatriculé plusieurs véhicules dans ce pays.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il était inscrit sur les listes électorales de Virginie. Il possédait également un véhicule immatriculé et garé en Virginia. En outre, il a conservé son permis de conduire de Virginie et l'a renouvelé en décembre 2011.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginie". En effet, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un Résident en Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable déclare qu'il n'a jamais voté aux élections américaines pendant qu'il résidait dans le pays A. Le contribuable déclare également que lorsqu'il a quitté la Virginie pour le pays A à l'adresse 2008, il a laissé ses véhicules à un membre de sa famille. Il a essayé de les vendre, mais a finalement décidé de les garder pour l'usage de ce membre de la famille. Il explique que l'une des voitures est restée garée en Virginie et que ses plaques d'immatriculation ont été rendues. En outre, il explique qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce que c'était le seul permis de conduire américain qu'il possédait et qu'il l'a gardé pour pouvoir conduire lorsqu'il était aux États-Unis.
Le contribuable déclare également qu'il avait l'intention de retourner en Virginie, mais qu'il ne l'a pas fait parce que son employeur n'avait pas d'affectation disponible pour lui en Virginie. Son employeur a continué à prélever l'impôt sur le revenu de Virginie sur ses salaires et il affirme avoir rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour chacune des années imposables 2009 et 2010. Toutefois, le ministère ne dispose d'aucun document attestant que les déclarations ont été déposées.
Le changement de domicile s'inscrit dans un processus où aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement les informations et les explications fournies, j'estime que, bien que le contribuable ait accompli des actes indiquant son intention d'établir son domicile dans le pays A, il n'a pas abandonné son domicile en Virginie en raison des liens qu'il a conservés en Virginie, du fait qu'il affirme avoir rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie et de son intention déclarée de retourner en Virginie. Par conséquent, j'estime que le contribuable n'a pas achevé le processus de changement de domicile et qu'il est donc resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour chacune des années d'imposition 2009 et 2010.
Comme indiqué ci-dessus, le Département ne dispose d'aucun document indiquant que le contribuable a déposé une déclaration pour l'année fiscale 2009 ou 2010. L'évaluation du département s'est fondée sur les informations disponibles. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. En tant que tel, le contribuable peut déposer 2009 et 2010 une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie. Les déclarations doivent être envoyées à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et les cotisations seront ajustées en conséquence. Si les déclarations ne sont pas déposées dans les délais impartis, les cotisations seront maintenues et les mesures de recouvrement reprendront. Le contribuable doit également savoir que toute demande de remboursement sera soumise au délai de prescription applicable. Voir Va. Code § [58.1-499 D.]
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6050006050.M