Lignes directrices relatives aux comptes d'épargne pour l'achat d'un premier logement
Introduction
Au cours de la session 2014, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi 331 (2014 Acts of Assembly, Chapter 729), qui permet à une personne de désigner un compte auprès d'une institution financière comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement. Les distributions de ces comptes doivent alors être utilisées pour payer ou rembourser l'acompte et les frais de clôture admissibles pour l'achat d'une résidence unifamiliale en Virginie par un bénéficiaire qualifié. Le titulaire du compte peut soustraire tout intérêt, gain en capital ou autre revenu attribuable à ce compte dans la mesure où il est soumis à l'impôt fédéral sur le revenu.
Ces lignes directrices sont publiées par le ministère afin de fournir des conseils aux contribuables concernant les comptes d'épargne pour l'achat d'un premier logement, comme l'exige le Va. Code § 55-556. Les présentes lignes directrices sont exemptées des dispositions de la loi sur la procédure administrative(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) conformément aux dispositions énoncées dans le Va. Code § 55-556. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Désigner un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement
Une personne peut désigner un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement en joignant une pièce jointe à sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour la première année d'imposition au cours de laquelle elle demande la déduction des intérêts, des plus-values ou d'autres revenus attribuables à un compte. Pour qu'un compte soit désigné comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, la pièce jointe doit comporter les éléments suivants :
- Le nom et l'adresse de l'institution financière qui gère le compte ;
- Le nom de toute autre personne détenant un droit de propriété sur le compte ;
- Le numéro de compte ou tout autre identifiant de compte ;
- Le type de capital (espèces ou titres négociables) versé sur le compte ;
- Le montant du capital et des intérêts sur le compte au dernier jour de l'année d'imposition ;
- le montant des retraits effectués sur le compte au cours de l'année d'imposition ; et
- Le ou les bénéficiaires du compte.
Pour bénéficier de la soustraction, le titulaire du compte doit désigner un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement au cours de l'année pendant laquelle il demande la soustraction ou doit avoir désigné ce compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement au cours d'un exercice fiscal antérieur.
Si un particulier a l'intention de désigner plus d'un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, il doit soumettre une pièce jointe distincte pour chaque compte. Une fois qu'un compte a été désigné comme compte d'épargne-logement pour primo-accédants, il le restera jusqu'à ce qu'il soit clôturé ou que son statut de compte d'épargne-logement pour primo-accédants prenne fin.
Après avoir désigné un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, le titulaire du compte est tenu de joindre une pièce jointe contenant des informations actualisées sur le compte pour toutes les années d'imposition futures au cours desquelles il est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, ou jusqu'à ce que ce compte soit clôturé ou que son statut de compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement prenne fin. Si un titulaire de compte a désigné plus d'un compte d'épargne-logement pour l'achat d'un premier logement, il est tenu de soumettre une pièce jointe distincte contenant des informations actualisées pour chaque compte.
Un compte détenu par deux personnes ou plus peut être désigné comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement. Un compte détenu par deux personnes ou plus ne sera considéré comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement que pour les personnes détenant un droit de propriété sur ce compte qui l'ont désigné comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement.
Comptes éligibles en tant que comptes d'épargne pour l'achat d'un premier logement
Un particulier peut désigner n'importe quel compte auprès d'une institution financière comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, y compris un compte ouvert avant le mois de janvier 1, 2014. Une "institution financière" comprend toute banque, société fiduciaire, institution d'épargne, association de prêt industriel, société de financement de la consommation, coopérative de crédit, ou toute association de bienfaisance, compagnie d'assurance, société de coffre-fort, fonds commun de placement du marché monétaire ou entité similaire autorisée à exercer ses activités en Virginia. Seuls des liquidités et des titres négociables peuvent être versés sur un compte. Les exemples de comptes pouvant être désignés comme comptes d'épargne pour l'achat d'un premier logement comprennent, sans s'y limiter, les comptes bancaires, les fonds communs de placement, les certificats de dépôt ("CDs"), les comptes de courtage et les comptes du marché monétaire.
Il n'y a pas de limite au nombre de comptes d'épargne-logement qu'une personne peut ouvrir.
Bénéficiaires qualifiés
Définition du bénéficiaire qualifié
Un "bénéficiaire qualifié" est une personne physique qui réside en Virginia au moment du règlement de l'achat d'une résidence unifamiliale en Virginia et qui :
- N'a jamais été propriétaire ou acquéreur d'un contrat de vente, individuellement ou conjointement, d'une résidence unifamiliale ;
- est désigné comme bénéficiaire d'un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ; et
- Peut utiliser les fonds de ce compte pour payer les coûts éligibles.
On entend par "résidence unifamiliale" une résidence unifamiliale détenue et occupée par un bénéficiaire qualifié, y compris une maison préfabriquée, une caravane, un mobile-home, un logement en copropriété ou une coopérative.
Pour qu'une personne soit considérée comme un bénéficiaire qualifié, elle ne doit pas avoir possédé ou acheté une résidence unifamiliale où que ce soit, en Virginia ou ailleurs. Une personne est considérée comme propriétaire d'une résidence unifamiliale et ne peut donc pas être désignée comme bénéficiaire, même si elle n'a pas acheté la résidence. Par exemple, une personne qui possède ou a possédé une résidence unifamiliale acquise par donation ou héritage n'est pas considérée comme un bénéficiaire qualifié.
Une personne qui a possédé ou acheté un terrain ou un bien immobilier commercial peut être désignée comme bénéficiaire qualifié, à condition qu'elle n'ait pas possédé ou acheté une résidence unifamiliale. Une personne physique qui remplit par ailleurs les conditions requises pour être bénéficiaire qualifié peut être désignée comme bénéficiaire qualifié même si elle épouse une personne qui ne remplit pas les conditions requises pour être bénéficiaire qualifié, à condition que cette personne ne devienne pas copropriétaire d'une résidence unifamiliale à la suite du mariage.
Désignation d'un bénéficiaire qualifié
Pour ouvrir un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, le titulaire du compte doit désigner un ou plusieurs bénéficiaires qualifiés pour ce compte dans l'annexe jointe à sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. En désignant un bénéficiaire, le titulaire du compte certifie que chaque personne désignée répond aux exigences d'un bénéficiaire qualifié. Le titulaire du compte n'est pas tenu d'informer une personne qu'elle a été désignée comme bénéficiaire d'un compte.
Si le titulaire du compte ne désigne pas de bénéficiaire ou s'il désigne une personne qui n'est pas qualifiée, le compte ne sera pas considéré comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement et le titulaire du compte ne pourra pas demander la soustraction pour les intérêts, les plus-values ou les autres revenus attribuables à ce compte.
Un titulaire de compte peut être désigné comme bénéficiaire de son propre compte. Une même personne peut être désignée comme bénéficiaire de plusieurs comptes d'épargne-logement.
Le titulaire d'un compte est tenu de présenter une liste actualisée des bénéficiaires chaque année après la désignation d'un compte d'épargne-logement, et peut changer le bénéficiaire d'un compte existant à ce moment-là. Si une personne physique devient inéligible en tant que bénéficiaire qualifié après avoir été désignée comme telle, le titulaire du compte est tenu de supprimer cette personne de la liste des bénéficiaires désignés lorsqu'il soumet sa déclaration d'impôt pour l'année fiscale au cours de laquelle le bénéficiaire a été disqualifié.
Limites du capital et des intérêts
Seuls des liquidités et des titres négociables peuvent être versés en tant que capital sur un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement. Le compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ne peut contenir plus de50,000 en capital à tout moment. Aucun intérêt, gain en capital ou autre revenu attribuable à un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ne peut être déduit dans la mesure où il a été généré alors que le capital du compte était supérieur à50,000 ou consistait en autre chose que des liquidités et des titres négociables.
Au total, le compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ne peut contenir plus de150,000 de capital et d'intérêts à tout moment. Aucun intérêt, gain en capital ou autre revenu attribuable à un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ne peut être déduit dans la mesure où il a été généré alors que le total du capital et des intérêts sur le compte était supérieur à150,000.
Pour une personne qui a ouvert plus d'un compte d'épargne-logement, les limitations du capital et des intérêts s'appliquent séparément à chacun de ses comptes d'épargne-logement.
Demander la soustraction pour les intérêts, les plus-values et les autres revenus
Dans la mesure où il a été inclus dans son revenu brut ajusté fédéral, un titulaire de compte peut soustraire tout revenu attribuable à un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement qui a été imposé en tant qu'intérêts, gains en capital ou autres revenus aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu lors du calcul de son revenu imposable en Virginia. La soustraction réduit le revenu imposable du titulaire du compte en Virginia du montant du revenu lié au compte qui est soumis à l'impôt fédéral sur le revenu. Si ces revenus sont exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu, ils ont déjà été exclus du revenu imposable en Virginia et ne peuvent pas être déduits dans la déclaration de Virginia.
Un titulaire de compte ne peut pas soustraire un revenu attribuable à un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement qui a été inclus dans le revenu brut fédéral ajusté d'un autre titulaire de compte. Une personne physique détenant un droit de propriété sur un compte ne peut soustraire les revenus attribuables au compte que si elle a désigné ce compte comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement en joignant les informations requises à la déclaration.
Ajout requis pour les pertes en capital
Pour toutes les années d'imposition suivant l'ouverture d'un compte d'épargne-logement, le titulaire du compte est tenu de réintégrer toute perte attribuable à ce compte qui a été déduite en tant que perte en capital aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Cet ajout est requis même si le titulaire du compte ne peut pas demander la soustraction pour le même exercice fiscal.
Utilisation des fonds du compte
Coûts éligibles
Les distributions d'un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ne peuvent être utilisées que pour payer ou rembourser l'acompte et les frais de clôture admissibles pour l'achat d'une résidence unifamiliale en Virginia par un bénéficiaire qualifié. Les "frais de clôture admissibles" consistent en des débours énumérés sur une déclaration de règlement pour l'achat d'une résidence unifamiliale en Virginia par un bénéficiaire qualifié. Ces débours comprennent, sans s'y limiter, les frais de clôture, les frais d'inspection et les commissions du prêteur.
Le titulaire d'un compte ne peut pas utiliser les fonds détenus sur un compte d'épargne-logement pour payer les dépenses liées à la gestion de ce compte. Toutefois, une institution financière peut déduire des frais de service d'un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement sans que le titulaire du compte ne soit soumis à une récupération ou à des pénalités.
Il incombe au titulaire du compte de rassembler et de conserver les documents prouvant que les distributions d'un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement ont été utilisées uniquement pour payer les coûts éligibles. Ce document doit être mis à la disposition du département sur demande.
Récupération de la soustraction
Toute soustraction effectuée par un titulaire de compte est sujette à récupération si les fonds du compte sont retirés dans un but autre que le paiement des coûts éligibles. Cette récupération s'effectue en ajoutant le montant de la soustraction au revenu brut fédéral ajusté du titulaire du compte pour l'année ou les années d'imposition au cours desquelles les fonds du compte ont été retirés à des fins non admissibles. L'obligation de récupération s'applique à tous les titulaires de compte qui ont désigné le compte comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, indépendamment de la personne qui a retiré les fonds du compte à des fins autres que le paiement des coûts admissibles. Cela s'applique même si la personne qui a retiré les fonds du compte dans un but autre que le paiement des coûts admissibles n'a pas désigné le compte comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement.
Si un particulier a ouvert plus d'un compte d'épargne-logement, l'obligation de récupération s'applique séparément à chacun de ses comptes.
Le montant assujetti à la récupération est déterminé séparément pour chaque personne qui a désigné le compte comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement. Ce montant est déterminé en multipliant le montant retiré d'un compte à des fins non admissibles par une fraction dont le numérateur est égal à la rémunération totale du compte d'épargne-logement au moment du retrait et dont le dénominateur est égal au montant total des fonds sur ce compte au moment du retrait :
Les revenus globaux du compte comprennent le montant total des revenus générés par un compte depuis sa désignation comme compte d'épargne pour l'accession à la propriété par le titulaire du compte, dans la mesure où ces revenus ont été soustraits par le titulaire du compte.
Le montant susceptible d'être récupéré au cours d'un exercice fiscal donné sera limité au montant des fonds du compte qui ont été retirés à des fins non admissibles au cours de l'exercice fiscal. Le montant total soumis à la récupération pour un titulaire de compte au cours de toutes les années imposables ne peut pas dépasser le montant total de la soustraction réclamée par ce titulaire de compte depuis que le compte a été désigné comme un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement.
Si un titulaire de compte demande la soustraction pour une année imposable et retire les fonds du compte dans un but autre que le paiement des coûts éligibles au cours d'une année imposable ultérieure, il ou elle est tenu(e) de récupérer cette soustraction même si le retrait a eu lieu après l'expiration du délai de prescription en vertu du Va. Code § 58.1-312.
Exemple 1:
Le contribuable A a désigné un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'année d'imposition 2014 avec un montant initial en principal de 50,000. Pour les années d'imposition 2014 à 2018, le contribuable A a soustrait un total de5,000 de revenus attribuables à ce compte. Au cours de l'année d'imposition 2019, le contribuable A a effectué un retrait de27,500 du compte à des fins non admissibles. Au moment du retrait, le compte du contribuable A contenait des fonds d'un montant de55,000, dont5,000 étaient des intérêts.
La récupération du contribuable A est calculée comme suit :
Par conséquent, le contribuable A serait soumis à une récupération de2,500.
Exemple 2:
Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 1, sauf que le contribuable A a utilisé une distribution de55,000 de son compte à des fins autres que le paiement des coûts admissibles.
La récupération du contribuable A est calculée comme suit :
Par conséquent, le contribuable A serait soumis à la récupération de $5,000, le montant total des soustractions qu'il a demandé.
Exemple 3:
Le contribuable B a désigné un compte comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour l'année d'imposition 2014, avec une contribution initiale en capital de 20,000. Pour les années d'imposition 2015 à 2018, le contribuable B a soustrait un total de10,000 de revenus attribuables à ce compte.
Au cours de l'année d'imposition 2019, le contribuable B a utilisé un retrait de25,000 du compte pour payer les coûts admissibles.
Au cours de l'année d'imposition 2020, le contribuable B a effectué un retrait de5,000 du compte à des fins non admissibles. Au moment du retrait, le compte du contribuable B contenait des fonds d'un montant de5,000.
La récupération du contribuable B est calculée comme suit :
Comme le montant de la récupération ne peut excéder le montant retiré pour payer les coûts non admissibles, le contribuable B est assujetti à la récupération de5,000.
Pénalité en cas de retrait inadmissible des fonds du compte
Si des fonds sont retirés d'un compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement à des fins autres que le paiement des coûts admissibles, chaque titulaire de compte sera soumis à une pénalité égale à 5 pour cent du montant devant être récupéré. Cette pénalité doit être payée au cours de l'année fiscale durant laquelle les fonds ont été retirés d'un compte dans un but autre que le paiement des coûts éligibles sur la déclaration d'impôt sur le revenu du titulaire du compte en Virginia.
Exemple 4:
Au cours de l'année d'imposition 2020, le contribuable C a retiré des fonds d'un compte d'épargne pour l'achat d'une première maison à des fins non admissibles, et a dû récupérer des soustractions totalisant10,000. Le contribuable C serait soumis à une pénalité calculée comme suit :
5% x $ , = $ .10000 500
Exceptions aux dispositions relatives à la récupération et aux pénalités
Les dispositions relatives à la récupération et aux pénalités ne s'appliquent pas dans la mesure où les fonds sont.. :
- Retrait en raison du décès ou de l'invalidité du bénéficiaire qualifié ;
- Décaissé à la suite d'une demande de protection en vertu de la loi fédérale sur les faillites (United States Bankruptcy Code, 11 U.S.C. §§ 101 à 1330) ;
- transféré d'un compte d'épargne-logement à un autre compte d'épargne-logement ; ou
- Distribué par une institution financière en raison du décès du titulaire du compte.
Résiliation du statut de compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement
Le statut de compte d'épargne-logement pour l'achat d'un premier logement prend fin soit (1) en clôturant le compte, soit (2) en indiquant cette cessation sur l'annexe annuelle à la déclaration d'impôt du titulaire du compte. Le titulaire d'un compte qui ferme un compte désigné comme compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement est tenu d'inclure dans sa pièce jointe annuelle une déclaration indiquant que ce compte a été fermé et la date de la fermeture.
Un titulaire de compte qui a l'intention de mettre fin au statut de compte d'épargne-logement sans clôturer le compte sous-jacent doit également inclure une déclaration dans son annexe annuelle indiquant que le statut de compte d'épargne-logement a été résilié. Aux fins des dispositions relatives à la soustraction, à la récupération et à la pénalité du compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement, cette résiliation sera considérée comme effective après le dernier jour de l'année d'imposition.
Tous les fonds qui restent sur un compte au moment de sa clôture ou de la fin de son statut de compte d'épargne pour l'achat d'un premier logement seront considérés comme ayant été retirés dans un but autre que le paiement de coûts éligibles aux fins des dispositions relatives à la récupération et à la pénalité.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante [http~://www.p~ólíc~ýlíb~rárý~.táx.v~írgí~ñíá.g~óv]. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8031.
Approuvé :
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité