Août 18, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des revenus des entreprises. des avis d'imposition émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2010 et 2011.
FAITS
Le contribuable, une société ayant son siège en Virginia, fournissait des services de sécurité à certaines agences du gouvernement des États-Unis. Le Département a contrôlé le contribuable pour les années fiscales 2010 et 2011 et a procédé à un certain nombre d'ajustements. L'un des ajustements a consisté à augmenter le numérateur du facteur de la masse salariale du contribuable en Virginia en fonction du montant des salaires des employés que le contribuable a déclaré à la Commission de l'emploi de Virginia (Virginia Employment Commission - VEC). Le contribuable conteste l'ajustement, soutenant que la rémunération des services de ses employés qui ont travaillé exclusivement à l'étranger aurait dû être exclue du numérateur du facteur "masse salariale". Le contribuable affirme que le numérateur devrait être égal au montant des salaires des employés soumis à la retenue de l'impôt sur le revenu en Virginia.
DÉTERMINATION
Le facteur salarial de Virginia est une fraction dont le numérateur est le montant total payé ou accumulé en Virginia au cours de la période d'imposition par la société à titre de rémunération, et le dénominateur est la rémunération totale payée partout au cours de l'année d'imposition. Voir Va. Code § 58.1-412. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-190, le total des salaires déclarés à la Virginia Employment Commission (VEC) est présumé être une rémunération versée aux employés en Virginie.
En vertu du Va. Code § 60.2-217 A 2, la rémunération doit être déclarée à la VEC si l'emploi n'est localisé dans aucun État mais est exercé dans une certaine mesure en Virginie et dans l'un ou l'autre État :
1. la base d'opérations est située en Virginia,
2. le lieu à partir duquel cet emploi est dirigé ou contrôlé se trouve en Virginia,
3. la base d'opérations ou le lieu à partir duquel cet emploi est dirigé ou contrôlé n'est pas situé dans un État dans lequel une partie de l'emploi est exercée, mais l'employé réside en Virginia.
Le département a ajusté le numérateur du facteur "masse salariale" du contribuable pour chacune des années d'imposition en cause afin de refléter le montant des salaires que le contribuable a déclaré à la VEC. Le contribuable soutient toutefois que la présomption selon laquelle les salaires déclarés à la VEC sont des rémunérations versées à des employés en Virginie est réfutable. Le contribuable affirme que la majorité de ses employés travaillaient exclusivement à l'étranger et que les salaires n'étaient déclarés à la VEC que pour des raisons de commodité administrative, car il n'était pas pratique de déterminer l'État de résidence de chaque employé aux fins de la déclaration à l'assurance chômage de l'État.
Il existe une forte présomption que le total des salaires déclarés à Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginia. Voir document public (D.P.) 02-127 (10/6/2002). La présomption existe parce que les critères permettant de déterminer si la rémunération doit être déclarée à la VEC en vertu du Va. Code § 60.2-217 A sont presque identiques aux critères permettant de déterminer quand la rémunération est réputée payée ou accumulée en Virginia aux fins du facteur de la masse salariale de la Virginia en vertu du Va. Code § 58.1-413. Voir également le titre 23 VAC 10-120-200. La présomption est toutefois réfutable. Voir P.D. 87-80 (2/27/1987). Même si la rémunération n'est pas soumise aux dispositions de la loi sur l'indemnisation du chômage de Virginia (titre 60.2 du code de Virginia), elle doit néanmoins être incluse dans le numérateur du facteur de la masse salariale de Virginia si elle est réputée payée ou accumulée en Virginia en vertu du Va. Code § 58.1-413. Voir le titre 23 VAC 10-120-190 C.
Si aucun des services d'un employé n'est effectué en Virginie, la rémunération ne doit pas être déclarée à la VEC ni attribuée à la Virginie aux fins du facteur "masse salariale". Voir P.D. 14-158 (8/28/2014). Toutefois, si l'employé effectue une partie du service en Virginia, une analyse supplémentaire est nécessaire. Dans ces circonstances, la rémunération sera considérée comme payée ou accumulée en Virginia en vertu du Va. Code § 58.1-413 3 si :
a. La base d'exploitation ou, s'il n'y a pas de base d'exploitation, le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé se trouve dans le Commonwealth ; ou
b. La base des opérations ou le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ne se trouve pas dans un État dans lequel une partie du service est effectuée, mais la résidence de l'employé se trouve dans le Commonwealth.
Le contribuable affirme qu'un grand nombre de ses employés n'ont effectué que des prestations dans des pays étrangers au cours des années d'imposition en cause et que, par conséquent, la rémunération versée à ces employés devrait être exclue du numérateur du facteur "masse salariale". Le contribuable n'a cependant fourni aucune preuve objective indiquant où ses employés effectuaient des services.
Le contribuable demande au département d'accepter comme numérateur du facteur "masse salariale" le montant total des salaires des employés sur lesquels il était tenu de prélever l'impôt sur le revenu de la Virginia. Le ministère a toutefois constaté que la rémunération sur laquelle la retenue est basée peut ne pas être la même que le montant de la rémunération payée ou accumulée en Virginia aux fins du facteur de la masse salariale de la Virginia. Par exemple, le ministère a estimé qu'un employeur peut être tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia sur les salaires de ses employés même s'il ne dispose pas d'un facteur salarial positif. Voir P.D. 12-151 (9/21/2012). En outre, les rémunérations peuvent être incluses dans le numérateur du facteur "masse salariale" même si elles ne sont pas soumises à la retenue de l'impôt sur le revenu. Voir P.D. 91-180 (8/26/1991). Ainsi, dans certaines circonstances, les salaires soumis à la retenue de l'impôt sur le revenu en Virginia peuvent ne pas refléter la totalité du montant à inclure dans le facteur "masse salariale".
En conséquence, le Département n'acceptera pas le numérateur proposé par le contribuable pour le facteur "masse salariale". Reconnaissant toutefois que les rapports VEC peuvent avoir surestimé la masse salariale de la Virginie, le contribuable aura la possibilité de présenter des preuves claires et convaincantes pour montrer lesquels de ses employés inclus dans les rapports VEC ont effectué des services uniquement en dehors de la Virginie. Le contribuable doit soumettre des preuves supplémentaires concernant la localisation des employés en question au cours des années imposables en cause dans les 60 jours suivant la date de cette lettre à : *****, Interstate Auditor, P.O. Box 2509, Dallas, Georgia 30132-9998. Si l'information n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation du Département sera considérée comme correcte et les actions de recouvrement pourront reprendre.
Une fois la documentation reçue, l'équipe d'audit est chargée de réexaminer le montant du numérateur du facteur "salaires" conformément aux politiques énoncées dans la présente décision et d'ajuster la cotisation si cela se justifie. Si le contribuable n'est pas satisfait du résultat de cet examen, il peut faire appel auprès du commissaire à l'impôt conformément à l'article 58 du code de la Va. 1-1821.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5970894583.M